>>>2017年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《稅法》章節(jié)考點(diǎn)匯總
第五節(jié) 應(yīng)納稅額的計(jì)算
應(yīng)納稅額=課稅數(shù)量×單位稅額
代扣代繳應(yīng)納稅額=收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品的數(shù)量×適用的單位稅額
[2003年考題改編]某聯(lián)合企業(yè)為增值稅一般納稅人，2009年12月生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況如下：
(1)專門開采的天然氣45000千立方米，開采原煤450萬(wàn)噸，采煤過(guò)程中生產(chǎn)天然氣2800千立方米。
(2)銷售原煤280萬(wàn)噸，取得不含稅銷售額22400萬(wàn)元。
應(yīng)納資源稅=280×3=840(萬(wàn)元)
銷項(xiàng)稅=22400×17%=3808(萬(wàn)元)
(3)以原煤直接加工洗煤110萬(wàn)噸，對(duì)外銷售90萬(wàn)噸，取得不含稅銷售額15840萬(wàn)元。
應(yīng)納資源稅=90÷60%×3=450萬(wàn)元
銷項(xiàng)稅=15840×17%=2692.8(萬(wàn)元)
(4)企業(yè)職工食堂和供熱等用原煤2500噸。
應(yīng)納資源稅=2500×3÷10000=0.75(萬(wàn)元)
銷項(xiàng)稅=0.25×22400/280×17%=3.4(萬(wàn)元)
(5)銷售天然氣37000千立方米(含采煤過(guò)程中生產(chǎn)的2000千立方米)，取得不含稅銷售額6660萬(wàn)元。
應(yīng)納資源稅=(37000-2000)×8÷10000=28(萬(wàn)元)
銷項(xiàng)稅=6660×13%=865.8(萬(wàn)元)
(6)購(gòu)入采煤用原材料和低值易耗品，取得增值稅專用發(fā)票，注明支付貨款7000萬(wàn)元、增值稅稅額1190萬(wàn)元。支付購(gòu)原材料運(yùn)費(fèi)200萬(wàn)元，取得運(yùn)輸公司開具的運(yùn)費(fèi)發(fā)票。
進(jìn)項(xiàng)稅=1190+200×7%=1204萬(wàn)元
(7)購(gòu)進(jìn)采煤機(jī)械設(shè)備10臺(tái)，取得增值稅專用發(fā)票，注明每臺(tái)設(shè)備支付貨款25萬(wàn)元、增值稅4.25萬(wàn)元，已全部投入使用。
進(jìn)項(xiàng)稅=10×4.25=42.5(萬(wàn)元)
(提示：資源稅單位稅額，原煤3元/噸，天然氣8元/千立方米;洗煤與原煤的選礦比為60%)
要求：(1)計(jì)算該聯(lián)合企業(yè)2000年12月應(yīng)繳納的資源稅。
(2)計(jì)算該聯(lián)合企業(yè)2009年12月應(yīng)繳納的增值稅。
【答案】
(1)應(yīng)納資源稅=280×3+90÷60%×3+2500×3÷10000+(37000-2000)×8=1318.75(萬(wàn)元)
(2)應(yīng)納增值稅= 22400×17%+15840×17%+0.25×22400 /280×17%+6660×13%-(1190 +200×7%+10×4.25)=6140.1(萬(wàn)元)
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