>>>2017年注冊會計(jì)師考試《稅法》章節(jié)考點(diǎn)匯總
第七節(jié) 征收管理
一、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間
(一)納稅人銷售自產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間
1.納稅人采用分期收款結(jié)算方式的，為銷售合同規(guī)定的收款日期當(dāng)天;
2.采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，為發(fā)出應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天;
3.采取其他結(jié)算方式的，為收訖銷貨款或者取得索取銷貨款憑據(jù)的當(dāng)天。
(二)納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為移送使用應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天。
(三)扣繳義務(wù)人扣繳稅款義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為支付首筆貨款或者開具應(yīng)支付貨款憑據(jù)的當(dāng)天。
[典型例題]某煤礦2009年7月采用分期收款方式銷售自行開采的原煤1200噸，不含稅銷售額6600000元，合同規(guī)定，貨款分兩個(gè)月支付，本月支付60%，其余貨款于8月15日前支付。由于購貨方資金緊張，7月支付貨款2000000元。該企業(yè)7月分應(yīng)納的資源稅和增值稅為多少?
應(yīng)納資源稅=1200×60%×3=2160(元)
應(yīng)納增值稅=660000×60%×17%=673200(元)
二、納稅期限
(一)以月為納稅期
期滿之日起10日內(nèi)申報(bào)納稅。
(二)以天(1日、3日、5日、10日、15日)為納稅期
期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳，次月1日起10日內(nèi)申報(bào)結(jié)清上月稅款。
不能按固定期限計(jì)算納稅的，可以按次計(jì)算納稅。
注意：增值稅的納稅申報(bào)期限為15天。同時(shí)對增值稅小規(guī)模納稅人來說可以以一個(gè)季度為納稅期，而資源稅無季度納稅期!
三、納稅地點(diǎn)
(一)凡是繳納資源稅的納稅人，都應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅產(chǎn)品開采或者生產(chǎn)地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。
(三)如果納稅人應(yīng)納的資源稅屬于跨省開采，其下屬生產(chǎn)單位與核算單位不在同一省、自治區(qū)、直轄市的，對其開采的礦產(chǎn)品一律在開采地納稅。
(四)扣繳義務(wù)人代扣代繳的資源稅，也應(yīng)當(dāng)向收購地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。
[典型例題]某油田機(jī)構(gòu)所在地為甲省，其油井分布在甲、乙兩省。11月份位于甲省的油井開采原油35萬噸，本月銷售15萬噸，位于乙省的油井開采原油5萬噸，本月銷售3萬噸，該油田資源稅單位稅額為8元/噸。該油田當(dāng)月在甲省應(yīng)繳納的資源稅額為(C)萬元。
A.160 B.400 C.120 D.144
【答案】應(yīng)納資源稅=15×8=120(萬元)
[2009年考題]甲縣某獨(dú)立礦山2009年7月份開采銅礦石原礦3萬噸，當(dāng)月還到乙縣收購未稅銅礦石原礦5萬噸并運(yùn)回甲縣，上述礦石的80%已在當(dāng)月銷售。假定甲縣銅礦石原礦單位稅額每噸5元，則該獨(dú)立礦山7月份應(yīng)向甲縣稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的資源稅為(A)萬元。
A.12 B.15 C.32 D.40
【答案】收購未稅礦產(chǎn)品向收購地乙縣稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納，向甲縣稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的資源稅=3×80%×5=12(萬元)。
【本章總結(jié)】
注意：
1、計(jì)稅依據(jù)不同：增值稅從價(jià)，資源稅從量!
2、征稅環(huán)節(jié)不同：增值稅逐環(huán)節(jié)征收，資源稅單一環(huán)節(jié)征收!
3、征稅范圍不同：增值稅的范圍大于資源稅，資源稅僅對特定應(yīng)稅產(chǎn)品征收!
4、對所得稅的影響不同：增值稅不得在計(jì)算所得稅時(shí)扣除，但資源稅的已納稅金在計(jì)算時(shí)準(zhǔn)予在稅前扣除。
5、不同的資源稅的應(yīng)稅產(chǎn)品，增值稅的稅率是不同的!
6、在納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和納稅期限等方面有很多共性的知識點(diǎn)。
注冊會計(jì)師題庫【手機(jī)題庫下載】| 微信搜索"考試吧注冊會計(jì)師"
| 注冊會計(jì)師QQ群： |
|---|
相關(guān)推薦：
下載
