>>>2017年注冊會計師考試《稅法》章節(jié)考點匯總

　　第三節(jié) 耕地占用稅

　　一、耕地占用稅基本原理：

　　(一)概念：對占用耕地建房或從事其他非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位和個人，就實際占用的耕地面積征收的一種稅。

　　(二)特點：

　　1.兼具資源稅與特定行為稅的性質(zhì);

　　2.采用地區(qū)差別稅率;

　　3.在占用環(huán)節(jié)一次性課稅;

　　4.稅收收入專用于耕地開發(fā)與改良。

　　二、納稅義務(wù)人：占用耕地建房或者從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位或者個人，為耕地占用稅的納稅人。

　　三、征稅范圍：包括納稅人建房或從事其他非農(nóng)業(yè)建設(shè)而占用的國家所有和集體所有的耕地。

　　1.耕地指種植農(nóng)業(yè)作物的土地;

　　2.占用魚塘及其他農(nóng)用土地建房或從事其他非農(nóng)業(yè)建設(shè)，也征收;

　　3.占用之前三年內(nèi)屬于上述范圍的耕地或農(nóng)業(yè)土地，也視為耕地。

　　四、應(yīng)納稅額的計算：應(yīng)納稅額=實際占用耕地面積(平方米)×適用定額稅率

　　經(jīng)濟特區(qū)、經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)和經(jīng)濟發(fā)達且人均耕地特別少的地區(qū)，適用稅額可以適當提高，但最高不得超過規(guī)定的當?shù)剡m用稅額的50%。

　　五、稅收優(yōu)惠：

　　(一)下列情形免征耕地占用稅：

　　1.軍事設(shè)施占用耕地;

　　2.學(xué)校、幼兒園、養(yǎng)老院、醫(yī)院占用耕地。

　　(二)減征規(guī)定

　　1.鐵路線路、公路線路、飛機場跑道、停機坪、港口、航道占用耕地，減按每平方米2元的稅額征收耕地占用稅。

　　2.農(nóng)村居民占用耕地新建住宅，按照當?shù)剡m用稅額減半征收耕地占用稅。

　　農(nóng)村烈士家屬、殘疾軍人、鰥寡孤獨以及革命老根據(jù)地、少數(shù)民族聚居區(qū)和邊遠貧困山區(qū)生活困難的農(nóng)村居民，在規(guī)定用地標準以內(nèi)新建住宅繳納耕地占用稅確有困難的，經(jīng)所在地鄉(xiāng)(鎮(zhèn))人民政府審核，報經(jīng)縣級人民政府批準后，可以免征或者減征耕地占用稅。

　　3.免征或者減征耕地占用稅后，納稅人改變原占地用途，不再屬于免征或者減征耕地占用稅情形的，應(yīng)當按照當?shù)剡m用稅額補繳耕地占用稅。

　　[典型例題1]下列各項中，應(yīng)征收耕地占用稅的有(AC) (2009年考題)

　　A.鐵路線路占用耕地 B.學(xué)校占用耕地 　C.公路線路占用耕地　D.軍事設(shè)施占用耕地

　　[典型例題2]下列各項中，可以按照當?shù)剡m用稅額減半征收耕地占用的是(B)。 (2009年考題)

　　A.供電部門占用耕地新建變電站

　　B.農(nóng)村居民占用耕地新建住宅

　　C.市政部門占用耕地新建自來水廠

　　D.國家機關(guān)占用耕地新建辦公樓

　　六、征收管理：

　　1.獲準占用耕地的單位或者個人應(yīng)當在收到土地管理部門的通知之日起30日內(nèi)繳納耕地占用稅。

　　2.臨時占用耕地，應(yīng)當依規(guī)定繳納耕地占用稅。納稅人在批準臨時占用耕地的期限內(nèi)恢復(fù)所占用耕地原狀的，全額退還已經(jīng)繳納的耕地占用稅。

　　3.占用林地、牧草地、農(nóng)田水利用地、養(yǎng)殖水面以及漁業(yè)水域灘涂等其他農(nóng)用地建房或者從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)的，比照本條例的規(guī)定征收耕地占用稅。

　　4.建設(shè)直接為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)服務(wù)的生產(chǎn)設(shè)施占用前款規(guī)定的農(nóng)用地的，不征收耕地占用稅。

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