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　　第十章 車輛購置稅和車船稅法

　　[考情分析] 非重點章，每個稅種的分值在2-3分左右,合計該章分值在4分-6左右。

　　知識點1：車輛購置稅

　　第一節(jié) 車輛購置稅法

　　一、車輛購置稅基本原理

　　(一)車輛購置稅的概念

　　車輛購置稅是以在中國境內(nèi)購置規(guī)定的車輛為課稅對象、在特定的環(huán)節(jié)向車輛購置者征收的一種稅。就其性質(zhì)而言，屬于直接稅的范疇。

　　(二)車輛購置稅的特點：征收范圍單一、征收環(huán)節(jié)單一、稅率單一、征收方法單一、征稅具有特定目的、價外征收，不轉(zhuǎn)嫁稅負。

　　二、納稅義務(wù)人：車輛購置稅的納稅義務(wù)人是指在中華人民共和國境內(nèi)購置應(yīng)稅車輛的單位和個人。

　　應(yīng)稅行為包括：1、購買使用行為。包括購買使用國產(chǎn)應(yīng)稅車輛和購買使用進口應(yīng)稅車輛。2、進口使用行為。指直接進口使用應(yīng)稅車輛的行為。3、受贈使用行為。4、自產(chǎn)自用行為。5、獲獎使用行為。6、拍賣、抵債等方式取得并使用的行為。關(guān)鍵字“用”

　　【典型例題】根據(jù)車輛購置稅暫行條例規(guī)定，下列行為屬于車輛購置稅應(yīng)稅行為的有(ACD)。

　　A.應(yīng)稅車輛的購買使用行為

　　B.應(yīng)稅車輛的銷售行為

　　C.自產(chǎn)自用應(yīng)稅車輛的行為

　　D.以獲獎方式取得并自用應(yīng)稅車輛的行為

　　三、征稅對象和征稅范圍：車輛購置稅以列舉產(chǎn)品(商品)為征稅對象，未列舉的車輛不納稅。征收范圍包括汽車、摩托車、電車、掛車、農(nóng)用運輸車。

　　四、稅率與計稅依據(jù)：

　　(一)車輛購置稅的稅率：實行統(tǒng)一比例稅率，稅率為10%。

　　(二)車輛購置稅的計稅依據(jù)

　　1、購買自用應(yīng)稅車輛計稅依據(jù)的確定：計稅價格

　　計稅價格的組成為納稅人購買應(yīng)稅車輛而支付給銷售者的全部價款和價外費用(不包括增值稅稅款)。

　　2、進口自用應(yīng)稅車輛計稅依據(jù)的確定：組成計稅價格

　　組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費稅

　　3、其他自用應(yīng)稅車輛計稅依據(jù)的確定：最低計稅價格

　　納稅人自產(chǎn)、受贈、獲獎和以其他方式取得并自用的應(yīng)稅車輛的計稅價格，不能或不能準確提供價格的，則由主管稅務(wù)機關(guān)參照國家稅務(wù)總局規(guī)定相同類型應(yīng)稅車輛的最低計稅價格核定。

　　4、最低計稅價格為計稅依據(jù)的確定：

　　納稅人購買自用或者進口自用應(yīng)稅車輛，申報的計稅價格低于同類型應(yīng)稅車輛的最低計稅價格，又無正當理由的，按照最低計稅價格征收車輛購置稅。

　　幾種特殊情形應(yīng)稅車輛的最低計稅價格規(guī)定如下：

　　(1)對已繳納并辦理了登記注冊手續(xù)的車輛，其底盤和發(fā)動機同時發(fā)生更換，其最低計稅價格按同類型新車最低計稅價格的70%計算。

　　(2)免稅條件消失的車輛，最低計稅價格的確定方法為：

　　最低計稅價格=同類型新車最低計稅價格×[1-(已使用年限÷規(guī)定使用年限)]×100%

　　規(guī)定使用年限：國產(chǎn)車按10年計算，進口車按15年計算，超過使用年限的車輛，不再征收。

　　(3)非貿(mào)易渠道進口車輛的最低計稅價格為同類新車最低計稅價格。

　　五、應(yīng)納稅額的計算：應(yīng)納稅額=計稅價格×稅率(10%)

　　(一)購買自用應(yīng)稅車輛應(yīng)納稅額的計算

　　應(yīng)注意以下費用的計稅規(guī)定：

　　1、隨車支付的工具件和零部件價款應(yīng)作為購車價款并入計稅依據(jù)征稅。

　　2、車輛裝飾費作為價外費用并入計稅依據(jù)征稅。

　　3、代收款項看票：使用代收單位(受托方，實際是賣車方)票據(jù)收取款項的，視為價外費用，并入計稅依據(jù)征稅，否則不并入計稅依據(jù)征稅。

　　4、支付的控購費(行政性收費)，不并入計稅依據(jù)征稅。

　　5、收取的各種費用一并在一張發(fā)票上難以劃分的，作為價外收入計算征稅。

　　[典型例題1]張某2004年12月8日，從某有限公司購買一輛轎車供自己使用，支付含增值稅車價款106000元，另支付代收臨時牌照費150元，代收保險費352元，支付購買工具件和零配件價款2035元，車輛裝飾費250元。支付的各項價費均該汽車有限公司開具“機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票”和有關(guān)票據(jù)。計算車輛購置稅應(yīng)納稅額。

　　【解析】(1)計稅價格=(106000+150+352+2035+250)÷(1+17%)=92980.34(元)

　　(2)應(yīng)納稅額=92980.34×10%=9298.03(元)

　　[典型例題2]某環(huán)保局于2004年12月19日，從某汽車貿(mào)易中心(增值稅一般納稅人)購買轎車一輛。該環(huán)保局按汽車貿(mào)易中心開具的機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票金額支付價款371000元，支付控購部門控購費44520元，并取得收款收據(jù)。汽車貿(mào)易中心開展“一條龍”銷售服務(wù)，代環(huán)保局辦理車輛上牌等事宜，并向環(huán)保局開票收取新車登記費、上牌辦證費、代辦手續(xù)費、倉儲保管費、送車費等共計36000元。計算應(yīng)納車輛購置稅稅額。

　　【解析】應(yīng)納稅額=(371000+36000)÷(1+17%)×10%=347863.25×10%=34786.33(元)

　　(二)進口自用應(yīng)稅車輛應(yīng)納稅額的計算：應(yīng)納稅額=(關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費稅)×稅率

　　[典型例題1]某外貿(mào)進出口公司2004年11月12日，從國外進口10輛寶馬公司生產(chǎn)的某型小轎車。該公司報關(guān)進口這批小轎車時，經(jīng)報關(guān)地口岸海關(guān)對有關(guān)報關(guān)資料的審查，確定關(guān)稅計稅價格為198000元/輛(人民幣)，海關(guān)按關(guān)稅政策規(guī)定課征關(guān)稅217800元/輛，并按消費稅、增值稅有關(guān)規(guī)定分別代征進口消費稅21884元/輛，增值稅74406元/輛。由于業(yè)務(wù)工作的需要，該公司將兩輛小轎車用于本單位使用。試根據(jù)納稅人提供的有關(guān)報關(guān)進口資料和經(jīng)海關(guān)審查確認的有關(guān)完稅證明資料，計算應(yīng)納的車輛購置稅稅額。

　　【解析】車輛購置稅稅額計算：

　　(1)組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費稅=198000+217800+21884=437684(元)

　　(2)應(yīng)納稅額=自用數(shù)量×組成計稅價格×稅率=2×437684×10%=87536.8(元)

　　[典型例題2]某汽車貿(mào)易公司2006年6月進口11輛小轎車，海關(guān)審定的關(guān)稅完稅價格為25萬元/輛，當月銷售8輛，取得含稅銷售收入240萬元;2輛企業(yè)自用，l輛用于抵償債務(wù)。合同約定的含稅價格為30萬元。該公司應(yīng)納車輛購置稅(A)萬元。(小轎車關(guān)稅稅率28%，消費稅稅率為9%)

　　A.7.03　　B.5.00　　C.7.50　　D.10.55

　　【解析】應(yīng)納車輛購置稅=25×(1+28%)÷(1-9%)×2×10%=7.03(萬元)。

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