>>>2017年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《稅法》章節(jié)考點(diǎn)匯總
第十一章 印花稅和契稅法
[考情分析] 次重點(diǎn)章，印花稅可以出計(jì)算題，分值在2-6分間，契稅以選擇題為主，分值在2-3分左右，合計(jì)該章分值在4-8分左右。
知識(shí)點(diǎn)1：印花稅法
第一節(jié) 印花稅法
一、印花稅基本原理
(一)概念：印花稅是以經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)交往中，書立、領(lǐng)受應(yīng)稅憑證的行為為征稅對(duì)象征收的一種稅。
(二)特點(diǎn)：1、征收范圍廣;2、稅負(fù)從輕;3、自行貼花;4、多繳不退不抵。
二、納稅義務(wù)人：
在中國(guó)境內(nèi)書立、使用、領(lǐng)受稅法所列舉憑證應(yīng)履行納稅義務(wù)的單位和個(gè)人，都是印花稅的納稅義務(wù)人。
印花稅的納稅人按征稅對(duì)象分為五類：
1、立合同人：是指合同的當(dāng)事人，不包括保人、證人、鑒定人。如果一份合同由兩方或兩方以上的當(dāng)事人共同簽訂，那么簽訂合同的各方都是納稅人;
2、立據(jù)人：是指書立產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的單位和個(gè)人。如果書據(jù)由兩方或兩方以上的當(dāng)事人共同書立的，則各方都是納稅人;
3、立賬簿人：是指開立并使用營(yíng)業(yè)賬簿的單位和個(gè)人;
4、領(lǐng)受人：是指領(lǐng)取并持有權(quán)利許可證照的單位和個(gè)人;
5、使用人：在國(guó)外書立、領(lǐng)受，但在國(guó)內(nèi)使用的應(yīng)稅憑證，其納稅人是使用人;
6、各類電子應(yīng)稅憑證的簽訂人。
三、稅目與稅率
(一)稅目：
1.合同或具有合同性質(zhì)的憑證，具體稅目有10個(gè)
(1)購(gòu)銷合同
�、侔ǔ霭鎲挝慌c發(fā)行單位(不包括訂閱單位和個(gè)人)之間訂立的圖書、報(bào)刊、音像征訂憑證。
�、诎l(fā)電廠與電網(wǎng)之間、電網(wǎng)與電網(wǎng)之間的購(gòu)售電合同屬于購(gòu)銷合同，電網(wǎng)與用戶之間的供用電合同不征印花稅。
(2)加工承攬合同：注意修理、修繕、印刷、廣告、測(cè)試、測(cè)繪合同屬于加工承攬合同
(3)建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同
(4)建筑安裝工程承包合同
(5)財(cái)產(chǎn)租賃合同
(6)貨物運(yùn)輸合同
(7)倉(cāng)儲(chǔ)保管合同
(8)借款合同：融資租賃合同也屬于借款合同。不包括銀行同業(yè)拆借合同。
(9)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同：包括財(cái)產(chǎn)、責(zé)任、保證、信用保險(xiǎn)合同
(10)技術(shù)合同：包括技術(shù)咨詢、轉(zhuǎn)讓、服務(wù)合同
其中技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同：包括專利申請(qǐng)轉(zhuǎn)讓、專利實(shí)施許可和非專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同。
技術(shù)咨詢合同：不包括法律、會(huì)計(jì)、審計(jì)等方面的咨詢，其所立合同不貼花。
2.產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)：包括財(cái)產(chǎn)所有權(quán)和版權(quán)、商標(biāo)專用權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)等轉(zhuǎn)移數(shù)據(jù)和土地使用權(quán)出讓合同、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、商品房銷售合同
3.營(yíng)業(yè)賬簿：包括資金賬簿(“實(shí)收資本”與“資本公積”)和其他營(yíng)業(yè)賬簿
4.權(quán)利、許可證照：包括：房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照、商標(biāo)注冊(cè)證、專利證、土地使用證
[典型例題1]根據(jù)印花稅暫行條例的規(guī)定，納稅人應(yīng)該繳納印花稅的合同有(BD)
A.銀行同業(yè)拆借合同
B.產(chǎn)品加工合同
C.法律咨詢合同
D.“家庭財(cái)產(chǎn)兩全保險(xiǎn)”合同
[典型例題2]下列各項(xiàng)中，應(yīng)按“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”稅目征收印花稅的有(ABD)
A.商品房銷售合同
B.土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同
C.專利申請(qǐng)權(quán)轉(zhuǎn)讓合同
D.個(gè)人無(wú)償贈(zèng)與不動(dòng)產(chǎn)登記表
(二)稅率：
�、俦壤惵�;②定額稅率。
四、應(yīng)納稅額的計(jì)算：
(一)計(jì)稅依據(jù)的一般規(guī)定：
1、購(gòu)銷合同：計(jì)稅金額為購(gòu)銷全額，即不作任何扣減的購(gòu)銷金額，特別是調(diào)劑合同和易貨合同，應(yīng)包括調(diào)劑、易貨的全額，也就是各自提供貨物額之和。
2、加工承攬合同：計(jì)稅金額為加工或承攬收入的金額。
由受托方提供原材料金額的：凡在合同中分別記載原材料金額和加工費(fèi)金額的，應(yīng)分別“加工承攬”和“購(gòu)銷”合同計(jì)稅;若合同未分別記載，則應(yīng)就全部金額按加工承攬合同計(jì)稅貼花。
由委托方提供主要材料或原料：受托方只提供輔助材料的加工合同，無(wú)論加工費(fèi)和輔助材料金額是否分別記載，均以輔助材料與加工費(fèi)的合計(jì)數(shù)，依照加工承攬合同計(jì)稅貼花。對(duì)委托方提供的主要材料或原料金額不計(jì)稅貼花。
3、建筑安裝工程承包合同：計(jì)稅金額為承包金額。
注意：施工單位若將自己承包的建設(shè)項(xiàng)目再分包或轉(zhuǎn)包給其他施工單位，其所簽訂的分包或轉(zhuǎn)包合同，也必須繳納印花稅，按所載金額另行貼花。
[典型例題]某建筑公司與甲企業(yè)簽訂一份建筑承包合同，合同金額6000萬(wàn)元(含相關(guān)費(fèi)用50萬(wàn)元)。施工期間，該建筑公司又將其中價(jià)值800萬(wàn)元的安裝工程轉(zhuǎn)包給乙企業(yè)，并簽訂轉(zhuǎn)包合同。該建筑公司此項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)繳納印花稅(D)
A.1.785萬(wàn)元 B.1.8萬(wàn)元 C.2.025萬(wàn)元 D.2.04萬(wàn)元
【答案解析】該建筑公司此項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)繳納印花稅=(6000+800)×0.3‰=2.04(萬(wàn)元)
4、財(cái)產(chǎn)租賃合同：計(jì)稅依據(jù)為租賃金額，不足1元的，按1元貼花。
5、貨物運(yùn)輸合同：計(jì)稅依據(jù)為取得的運(yùn)輸費(fèi)金額( 即運(yùn)費(fèi)收入)，不包括所運(yùn)貨物的金額、裝卸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)等。
6、倉(cāng)儲(chǔ)保管合同：計(jì)稅依據(jù)為收取的倉(cāng)儲(chǔ)保管費(fèi)用。(不包括倉(cāng)儲(chǔ)物的價(jià)值)
7、借款合同：計(jì)稅金額為借款金額。
A、一項(xiàng)信貸業(yè)務(wù)既簽訂借款合同，又一次或分次填開借據(jù)的，貼一次。
B、流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)性借款合同以其規(guī)定的最高額為計(jì)稅依據(jù)，在簽訂時(shí)貼花一次，在限額內(nèi)隨借隨還不簽訂新合同的，不再另貼印花。
C、對(duì)借款方以財(cái)產(chǎn)作抵押，從貸款方取得一定數(shù)量抵押貸款的合同，應(yīng)按借款合同貼花;在借款方因無(wú)力償還借款而將抵押財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移給貸款方時(shí)，應(yīng)再就雙方書立的產(chǎn)權(quán)書據(jù)，按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的有關(guān)規(guī)定計(jì)稅貼花。
D、對(duì)銀行及其他金融組織的融資租賃業(yè)務(wù)簽訂的融資租賃合同，應(yīng)按合同所載租金總額，暫按借款合同計(jì)稅。
E、在貸款業(yè)務(wù)中，如果貸款方系由若干銀行組成的銀團(tuán)，銀團(tuán)各方均承擔(dān)一定的貸款數(shù)額。借款合同由借款方與銀團(tuán)各方共同書立，各執(zhí)一份合同正本。對(duì)這類合同借款方與貸款銀團(tuán)各方應(yīng)分別在所執(zhí)的合同正本上，按各自的借款金額計(jì)稅貼花。
F、在基本建設(shè)貸款中，如果按年度用款計(jì)劃分年簽訂借款合同，在最后一年按總概算簽訂借款總合同，且總合同的借款金額包括各個(gè)分合同的借款金額的，對(duì)這類基建借款合同，應(yīng)按分合同分別貼花，最后簽訂的總合同，只就借款總額扣除分合同借款金額后的余額計(jì)稅貼花。
[典型例題]某汽車修配廠與機(jī)械進(jìn)出口公司簽訂購(gòu)買價(jià)值為2000萬(wàn)元的測(cè)試設(shè)備合同，為購(gòu)買此設(shè)備與工商銀行簽訂借款2000萬(wàn)元的借款合同。后因故購(gòu)銷合同作廢，改簽融資租賃合同，租賃費(fèi)1000萬(wàn)元。根據(jù)上述情況，該廠一共應(yīng)繳納印花稅為多少?
解：①購(gòu)銷合同為:2000×0.3‰=0.6 (萬(wàn)元)
�、诮杩詈贤瑸�:2000×0.05‰=0.1(萬(wàn)元)
�、廴谫Y租賃合同為:1000×0.05‰=0.05(萬(wàn)元)
�、芤还矐�(yīng)繳納印花稅=0.6+0.1+0.05=0.75(萬(wàn)元)
8、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同：計(jì)稅依據(jù)為保險(xiǎn)費(fèi)，不包括所保財(cái)產(chǎn)的金額。
9、技術(shù)合同：對(duì)技術(shù)開發(fā)合同，只就合同所載的報(bào)酬金額計(jì)稅，研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)不作為計(jì)稅依據(jù)。
10、營(yíng)業(yè)賬簿：稅目中記載資金的賬薄的計(jì)稅依據(jù)為“實(shí)收資本”與“資本公積”的合計(jì)金額。其他賬薄的計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)稅憑證件數(shù)。
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