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第四節(jié) 應(yīng)納稅所得額的計(jì)算
應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除-以前年度虧損(順序需要記憶)
知識(shí)點(diǎn)4：收入總額
一、收入總額
企業(yè)的收入總額包括以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，具體有：銷售貨物收入、提供勞務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入、股息、紅利等權(quán)益性投資收益，以及利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入、接受捐贈(zèng)收入、其他收入。
企業(yè)取得收入的貨幣形式，包括現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等;
納稅人以非貨幣形式取得的收入，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等，這些非貨幣資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值確定收入額，公允價(jià)值是指按照市場價(jià)格確定的價(jià)值。收入的具體構(gòu)成為：
(一)一般收入的確認(rèn)(9項(xiàng))需要注意的問題：
1、銷售貨物的收入包括包裝物的收入。在這里考生需要注意：收取的包裝物押金未逾期的不做收入處理，而對(duì)逾期未退包裝物押金屬于收入總額中的其他收入中，要做收入處理。
在我們的教材中提到包裝物的處理問題，主要涉及三個(gè)稅種：增值稅、消費(fèi)稅、所得稅。
[例題1]某酒廠為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)糧食白酒和啤酒。2008年1月“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶反映銷售糧食白酒50000斤，取得不含稅銷售額105000元。在“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶反映收取糧食白酒品牌使用費(fèi)4680元;“其他應(yīng)付款”賬戶反映本月銷售糧食白酒收取包裝物押金9360元。2008年12月，該酒廠將銷售糧食白酒的包裝物押金中的3510元返還給購貨方，其余包裝物押金不再返還。該酒廠2008年1月應(yīng)納增值稅(假設(shè)無進(jìn)項(xiàng)稅)、消費(fèi)稅以及2008年企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入分別是多少?
答案：
①白酒應(yīng)納的增值稅=[105000+(4680+9360)÷(1+17%)]×17%=19890(元)
�、诎拙茟�(yīng)納的消費(fèi)稅=50000×0.5+[105000+(4680+9360)÷(1+17%)]×20%=25000+23400=48400(元)
�、郯拙频乃枚悜�(yīng)稅收入=105000+[4680÷(1+17%)]+[(9360-3510)÷(1+17%)]=114000(元)
2、利息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方做出利潤分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。這會(huì)形成稅會(huì)差異。
[例題2]假設(shè)2008年1月甲企業(yè)投資于乙企業(yè)，占40%的股權(quán)份額，2008年乙企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤1000萬元，2009年2月乙企業(yè)宣告分派股利400萬元。
甲企業(yè)2008年底會(huì)計(jì)利潤：
借：長期股權(quán)投資 400萬元
貸：投資收益 400萬元
甲企業(yè)2009年2月份：
借：應(yīng)收股利 160萬元
貸：長期股權(quán)投資 160萬元
2008年做納稅調(diào)減400萬，2009年就要做納稅調(diào)增160萬元。
3、利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入確認(rèn)的時(shí)間。
利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
特許權(quán)使用費(fèi)收入，按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
共同關(guān)鍵詞：按合同約定的應(yīng)付的日期確認(rèn)。
4、接受捐贈(zèng)收入，按照實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。接受捐贈(zèng)收入金額，按照捐贈(zèng)資產(chǎn)的公允價(jià)值確定。
5、其他收入。包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。
(二)特殊收入的確認(rèn)應(yīng)該注意的問題
1、以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
[例題5]假設(shè)企業(yè)采取分期收款銷售產(chǎn)品一批，分五年收取，約定合同價(jià)格1000萬，該商品正常情況的售價(jià)為600萬。
借：長期應(yīng)收款 1000萬
貸：主營業(yè)務(wù)收入 600萬
未實(shí)現(xiàn)融資收益 400萬
稅法上面規(guī)定要將1000萬元分五年分期確認(rèn)收入。
2、企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過12個(gè)月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
3、采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，其收入額按產(chǎn)品的公允價(jià)值確定。
4、企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。
視同銷售收入的所得稅計(jì)算中考生要注意和增值稅的結(jié)合問題。
[例題7]企業(yè)自產(chǎn)的貨物一批，成本20萬元，對(duì)外一般銷售不含稅價(jià)格25萬元，當(dāng)年企業(yè)將該貨物對(duì)外捐贈(zèng)。請問該業(yè)務(wù)對(duì)增值稅和企業(yè)所得稅的影響。
(1)銷項(xiàng)稅額=25×17%=4.25(萬元)
(2)所得稅：
�、�(25-20)×25%=1.25(萬元)
�、跔I業(yè)外支出：20+4.25=24.25，屬于捐贈(zèng)，要同時(shí)判斷該捐贈(zèng)扣除的金額。
5、應(yīng)稅收入與業(yè)務(wù)招待費(fèi)等費(fèi)用計(jì)提基數(shù)的關(guān)系
可以作為計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出扣除限額的計(jì)算基數(shù)所包括的內(nèi)容：銷售(營業(yè))收入合計(jì)=營業(yè)收入合計(jì)+視同銷售收入
營業(yè)收入包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。
主營業(yè)務(wù)收入：1)銷售貨物;2)提供勞務(wù);3)讓渡資產(chǎn)使用權(quán);4)建造合同;
其他業(yè)務(wù)收入包括：1)材料銷售收入;2)代購代銷手續(xù)費(fèi)收入;3)包裝物出租收入;4)其他。
視同銷售收入包括：1)非貨幣性交易視同銷售收入;2)貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)視同銷售收入;3)其他視同銷售收入
不做計(jì)提基數(shù)的收入：1)固定資產(chǎn)盤盈;2)處置固定資產(chǎn)凈收益;3)非貨幣性資產(chǎn)交易收益;4)出售無形資產(chǎn)收益;5)罰款凈收入;6)債務(wù)重組收益;7)政府補(bǔ)助收入;8)捐贈(zèng)收入;9)其他(填報(bào)納稅人在“營業(yè)外收入”會(huì)計(jì)科目核算的、上述未列舉的營業(yè)外收入)
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