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　　第五節(jié) 資產(chǎn)的稅務(wù)處理

　　一、固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理

　　固定資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時間超過12個月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機器、運輸工具，以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。

　　(一)固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)

　　1、外購的固定資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關(guān)稅費以及直接歸屬于該資產(chǎn)達到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎(chǔ)。

　　2、自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ)。

　　3、融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ)。

　　4、盤盈的固定資產(chǎn)，以同類固定資產(chǎn)的重置完全價值為計稅基礎(chǔ)。

　　5、通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)。

　　6、改建的固定資產(chǎn)，除已足額提取折舊的固定資產(chǎn)和租入的固定資產(chǎn)以外的其他固定資產(chǎn)，以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計稅基礎(chǔ)。

　　(二)固定資產(chǎn)折舊的范圍

　　下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除：

　　1、房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)。

　　2、以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)。

　　3、以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)。

　　4、已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)。

　　5、與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)。

　　6、單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地。

　　7、其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)。

　　(三)固定資產(chǎn)折舊的計提方法

　　1、企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計算折舊;停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計算折舊。

　　2、企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。

　　3、固定資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準予扣除。

　　(四)固定資產(chǎn)折舊的計提年限

　　1、房屋、建筑物，為20年;2、飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年;3、與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年;4、飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4年;5、電子設(shè)備，為3年。

　　二、生物資產(chǎn)的稅務(wù)處理

　　生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指為生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或者出租等目的持有的生物資產(chǎn)，包括經(jīng)濟林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。

　　(一)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照以下方法確定計稅基礎(chǔ)：

　　1、外購生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ);

　　2、通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)。

　　(二)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準予扣除。

　　生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照直線法計提的折舊，準予扣除。企業(yè)應(yīng)當(dāng)從生產(chǎn)性生物資產(chǎn)投入使用月份的次月起計算折舊;停止使用的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)從停止使用月份的次月起停止計算折舊。

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。

　　生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下：1、林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為10年;2、畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為3年。

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