>>>2017年注冊會計師考試《稅法》章節(jié)考點匯總

　　第十節(jié) 稅收優(yōu)惠

　　知識點17：稅收優(yōu)惠

　　一、免征與減征優(yōu)惠

　　(一)從事農(nóng)、林、牧漁業(yè)項目的所得

　　1、企業(yè)從事下列項目的所得，免征企業(yè)所得稅：(1)蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅果的種植。(2)農(nóng)作物新品種的選育。(3)中藥材的種植。(4)林木的培育和種植。(5)牲畜、家禽的飼養(yǎng)。(6)林產(chǎn)品的采集。(7)灌溉、農(nóng)產(chǎn)品的初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務業(yè)項目。(8)遠洋捕撈。

　　2、企業(yè)從事下列項目的所得，減半征收企業(yè)所得稅：(1)花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植;(2)海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。

　　(二)從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經(jīng)營的所得

　　企業(yè)從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經(jīng)營的所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。(三免三減半)

　　企業(yè)承包經(jīng)營、承包建設和內(nèi)部自建自用本條規(guī)定的項目，不得享受本條規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

　　(三)從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。(三免三減半)

　　(四)符合條件的技術轉讓所得

　　居民企業(yè)轉讓技術所有權所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅;超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。

　　1.享受減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠的技術轉讓應符合以下條件：

　　(1)享受優(yōu)惠的技術轉讓主體是企業(yè)所得稅法規(guī)定的居民企業(yè);

　　(2)技術轉讓屬于財政部、國家稅務總局規(guī)定的范圍;

　　(3)境內(nèi)技術轉讓經(jīng)省級以上科技部門認定;

　　(4)向境外轉讓技術經(jīng)省級以上商務部門認定;

　　(5)國務院稅務主管部門規(guī)定的其他條件。

　　2.符合條件的技術轉讓所得應按以下方法計算：

　　技術轉讓所得=技術轉讓收入-技術轉讓成本-相關稅費

　　技術轉讓收入是指當事人履行技術轉讓合同后獲得的價款，不包括銷售或轉讓設備、儀器、零部件、原材料等非技術性收入。不屬于與技術轉讓項目密不可分的技術咨詢、技術服務、技術培訓等收入，不得計入技術轉讓收入。

　　技術轉讓成本是指轉讓的無形資產(chǎn)的凈值，即該無形資產(chǎn)的計稅基礎減除在資產(chǎn)使用期間按照規(guī)定計算的攤銷扣除額后的余額。

　　相關稅費是指技術轉讓過程中實際發(fā)生的有關稅費，包括除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加、合同簽訂費用、律師費等相關費用及其他支出。

　　3.享受技術轉讓所得減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，應單獨計算技術轉讓所得，并合理分攤企業(yè)的期間費用;沒有單獨計算的，不得享受技術轉讓所得企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

　　4.企業(yè)發(fā)生技術轉讓，應在納稅年度終了后至報送年度納稅申報表以前，向主管稅務機關辦理減免稅備案手續(xù)。

　　(1)企業(yè)發(fā)生境內(nèi)技術轉讓，向主管稅務機關備案時應報送以下資料：(5條，略)

　　(2)企業(yè)向境外轉讓技術，向主管稅務機關備案時應報送以下資料：(5條，略)

　　二、高新技術企業(yè)優(yōu)惠

　　(一)國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

　　國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，是指擁有核心自主知識產(chǎn)權，并同時符合下列6方面條件的企業(yè)：(略)

　　(二)經(jīng)濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)新設立高新技術企業(yè)過渡性稅收優(yōu)惠(略)

　　三、小型微利企業(yè)優(yōu)惠

　　小型微利企業(yè)減按20%的所得稅稅率征收企業(yè)所得稅。小型微利企業(yè)的條件如下：

　　1、工業(yè)企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元。

　　2、其他企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。

　　四、加計扣除優(yōu)惠

　　1、研究開發(fā)費，是指企業(yè)為開發(fā)新技術、新產(chǎn)品新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除;形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。

　　2、企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資，是指企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。

　　依據(jù)財稅[2009]70號文規(guī)定，企業(yè)安置殘疾人員所支付工資費用的加計扣除有以下具體規(guī)定：

　　1.企業(yè)享受安置殘疾職工工資100%加計扣除應同時具備如下條件：

　　(1)依法與安置的每位殘疾人簽訂了1年以上(含1年)的勞動合同或服務協(xié)議，并且安置的每位殘疾人在企業(yè)實際上崗工作。

　　(2)為安置的每位殘疾人按月足額繳納了企業(yè)所在區(qū)縣人民政府根據(jù)國家政策規(guī)定的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險和工傷保險等社會保險。

　　(3)定期通過銀行等金融機構向安置的每位殘疾人實際支付了不低于企業(yè)所在區(qū)縣適用的經(jīng)省級人民政府批準的最低工資標準的工資。

　　(4)具備安置殘疾人上崗工作的基本設施。

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