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第十二節(jié) 特別納稅調(diào)整
知識(shí)點(diǎn)19：特別納稅調(diào)整
一、特別納稅調(diào)整概念
企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方共同開(kāi)發(fā)、受讓無(wú)形資產(chǎn)，或者共同提供、接受勞務(wù)發(fā)生的成本，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立交易原則進(jìn)行分?jǐn)偂?/P>
上述所稱(chēng)關(guān)聯(lián)方是指與企業(yè)有下列關(guān)聯(lián)關(guān)系之一的企業(yè)、其他組織或者個(gè)人，具體指：(1)在資金、經(jīng)營(yíng)、購(gòu)銷(xiāo)等方面存在直接或者間接的控制關(guān)系;(2)直接或者間接地同為第三者控制;(3)在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系。
(一)關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理
1.由居民企業(yè)，或者由居民企業(yè)和中國(guó)居民控制的設(shè)立在實(shí)際稅負(fù)明顯低于25%的稅率水平的國(guó)家(地區(qū))的企業(yè)，并非由于合理的經(jīng)營(yíng)需要而對(duì)利潤(rùn)不作分配或者減少分配的，上述利潤(rùn)中應(yīng)歸屬于該居民企業(yè)的部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)入該居民企業(yè)的當(dāng)期收入。
2.企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
3.母子公司間提供服務(wù)支付費(fèi)用有關(guān)企業(yè)所得稅處理
(1)母公司為其子公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)子公司)提供各種服務(wù)而發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)按照獨(dú)立企業(yè)之間公平交易原則確定服務(wù)的價(jià)格，作為企業(yè)正常的勞務(wù)費(fèi)用進(jìn)行稅務(wù)處理。
(2)母公司向其子公司提供各項(xiàng)服務(wù)，雙方應(yīng)簽訂服務(wù)合同或協(xié)議，明確規(guī)定提供服務(wù)的內(nèi)容、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)及金額等，凡按上述合同或協(xié)議規(guī)定所發(fā)生的服務(wù)費(fèi)，母公司應(yīng)作為營(yíng)業(yè)收入申報(bào)納稅;子公司作為成本費(fèi)用在稅前扣除。
(3)母公司向其多個(gè)子公司提供同類(lèi)項(xiàng)服務(wù)，其收取的服務(wù)費(fèi)可以采取分項(xiàng)簽訂合同或協(xié)議收取;也可以采取服務(wù)分?jǐn)倕f(xié)議的方式。
(4)母公司以管理費(fèi)形式向子公司提取費(fèi)用，子公司因此支付給母公司的管理費(fèi)，不得在稅前扣除。
(二)特別納稅調(diào)整管理的內(nèi)容
1.轉(zhuǎn)讓定價(jià)管理。2.預(yù)約定價(jià)安排管理。3.成本分?jǐn)倕f(xié)議管理。4.受控外國(guó)企業(yè)管理。5.資本弱化管理。6.一般反避稅管理。
二、關(guān)聯(lián)申報(bào)管理
(一)關(guān)聯(lián)關(guān)系，主要是指企業(yè)與其他企業(yè)、組織或個(gè)人具有下列之一關(guān)系：(8條，略)
(二)關(guān)聯(lián)交易的主要類(lèi)型(略)
(三)關(guān)聯(lián)報(bào)表申報(bào)(略)
三、同期資料管理
(三)屬于下列情形之一的企業(yè)，可免于準(zhǔn)備同期資料：
1.年度發(fā)生的關(guān)聯(lián)購(gòu)銷(xiāo)金額(來(lái)料加工業(yè)務(wù)按年度進(jìn)出口報(bào)關(guān)價(jià)格計(jì)算)在2億元人民幣以下且其他關(guān)聯(lián)交易金額(關(guān)聯(lián)融通資金按利息收付金額計(jì)算)在4000萬(wàn)元人民幣以下，上述金額不包括企業(yè)在年度內(nèi)執(zhí)行成本分?jǐn)倕f(xié)議或預(yù)約定價(jià)安排所涉及的關(guān)聯(lián)交易金額;
2.關(guān)聯(lián)交易屬于執(zhí)行預(yù)約定價(jià)安排所涉及的范圍;
3.外資股份低于50%且僅與境內(nèi)關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)交易。
(八)同期資料應(yīng)自企業(yè)關(guān)聯(lián)交易發(fā)生年度的次年6月1日起保存10年。
四、轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法管理
轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法包括可比非受控價(jià)格法、再銷(xiāo)售價(jià)格法、成本加成法、交易凈利潤(rùn)法、利潤(rùn)分割法和其他符合獨(dú)立交易原則的方法。
五、轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查及調(diào)整管理(略，下同)
六、預(yù)約定價(jià)安排管理
七、成本分?jǐn)倕f(xié)議管理
八、受控外國(guó)企業(yè)管理
九、資本弱化管理
十、一般反避稅管理
十一、相應(yīng)調(diào)整及國(guó)際磋商
十二、法律責(zé)任
3.稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)所得稅法及其實(shí)施條例的規(guī)定，對(duì)企業(yè)做出特別納稅調(diào)整的，應(yīng)對(duì)2008年1月1日以后發(fā)生交易補(bǔ)征的企業(yè)所得稅稅款，按日加收利息。
(1)計(jì)息期間自稅款所屬納稅年度的次年6月1日起至補(bǔ)繳(預(yù)繳)稅款入庫(kù)之日止。
(2)利息率按照稅款所屬納稅年度12月31日實(shí)行的與補(bǔ)稅期間同期的中國(guó)人民銀行人民幣貸款基準(zhǔn)利率(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“基準(zhǔn)利率”)加5個(gè)百分點(diǎn)計(jì)算，并按一年365天折算日利息率。
(3)企業(yè)按照本辦法規(guī)定提供同期資料和其他相關(guān)資料的，或者企業(yè)符合本辦法第十五條的規(guī)定免于準(zhǔn)備同期資料但根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供其他相關(guān)資料的，可以只按基準(zhǔn)利率計(jì)算加收利息。
(4)按照本條規(guī)定加收的利息，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
[典型例題]下列符合企業(yè)所得稅特別納稅調(diào)整規(guī)定的是(B)。
A.稅務(wù)機(jī)關(guān)依照規(guī)定進(jìn)行特別納稅調(diào)整后，除了應(yīng)當(dāng)補(bǔ)征稅款外，并按照規(guī)定征收滯納金和罰款，以及加收利息
B.應(yīng)當(dāng)對(duì)補(bǔ)征的稅款，加收的利息不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
C.加收的利息，應(yīng)當(dāng)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)該事項(xiàng)所屬年度中國(guó)人民銀行公布的人民幣貸款基準(zhǔn)利率加5個(gè)百分點(diǎn)計(jì)算
D.企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，不符合獨(dú)立交易原則，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)無(wú)限期進(jìn)行納稅調(diào)整
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