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　　二、出口貨物、勞務和跨境應稅行為增值稅退(免)稅政策

　　(五)增值稅免抵退稅和免退稅的計算

　　1.生產(chǎn)企業(yè)出口貨物、勞務、服務和無形資產(chǎn)增值稅免抵退稅的計算方法

　　基本含義的公式體現(xiàn)：

　　在計算免抵退稅時，考慮退稅率低于征稅率，需要計算不予免抵退稅的金額，從進項稅中剔除出去，轉入出口產(chǎn)品的銷售成本中(與所得稅一章銜接)，因此，免抵退稅計算實際上涉及免、剔、抵、退四個步驟。

　　【政策歸納】

　　對于退稅率低于征稅率的出口貨物，免抵退稅計算實際上涉及免、剔、抵、退四個步驟。

　　免——即出口貨物不計銷項稅。

　　剔——就是作進項稅額轉出的過程，把退稅率低于征稅率而需要剔除的增值稅轉入外銷的成本。

　　借：主營業(yè)務成本(或營業(yè)成本)——外銷成本

　　貸：應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)

　　抵——用出口應退稅額抵減內(nèi)銷應納稅額，讓企業(yè)用內(nèi)銷少繳稅的方式得到出口退稅的實惠。

　　“抵”之后企業(yè)應納稅額可能出現(xiàn)的結局——結果為正數(shù)或結果為負數(shù)。

　　退——在企業(yè)計算出當期應納稅額小于0時，才會涉及出口退稅。在這個時候，內(nèi)銷的應納稅已經(jīng)全部被出口應退稅額沖抵掉了，而出口應退稅還存在沒有被抵完的金額。

　　增值稅免抵退稅涉及三組公式：

　　第一組是綜合考慮內(nèi)、外銷因素而計算應納稅額的公式，體現(xiàn)免、剔、抵過程，包括P86-87(1)和88(4)

　　關于“剔”的計算：

　　P87、P88公式：

　　免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當期出口貨物離岸價格×外匯人民幣折合率×(出口貨物適用稅率-出口貨物退稅率)-當期不得免征和抵扣稅額抵減額

　　當期不得免征和抵扣稅額抵減額=當期免稅購進原材料價格×(出口貨物適用稅率-出口貨物退稅率)

　　公式中“免稅購進原材料價格”的范圍：包括當期國內(nèi)購進的無進項稅額且不計提進項稅額的免稅原材料的價格和當期進料加工保稅進口料件的價格，其中當期進料加工保稅進口料件的價格為進料加工出口貨物耗用的保稅進口料件金額。

　　進料加工出口貨物耗用的保稅進口料件金額=進料加工出口貨物人民幣離岸價×進料加工計劃分配率

　　計劃分配率=計劃進口總值÷計劃出口總值×100%

　　計算不得免征和抵扣稅額時，應按當期全部出口貨物的離岸價扣除當期全部進料加工出口貨物耗用的保稅進口料件金額后的余額乘以征退稅率之差計算。

　　進料加工出口貨物收齊有關憑證申報免抵退稅時，以收齊憑證的進料加工出口貨物人民幣離岸價扣除其耗用的保稅進口料件金額后的余額計算免抵退稅額。

　　【例題】某自營出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅率為17%，退稅率為13%。2015年6月購進原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明金額500萬元，稅額85萬元。6月內(nèi)銷貨物取得不含稅銷售額150萬元，出口貨物取得銷售額折合人民幣200萬元，上月增值稅留抵稅額10萬元，該企業(yè)當期“免、抵、退”稅不得免征和抵扣稅額為( )。(2016年)

　　【解析】“免抵退”稅不得免征和抵扣稅額=FOB價×(征稅率-退稅率)=200×(17%-13%)=8(萬元)。

　　【案例】某企業(yè)簽訂進料加工進出口合同，5月，進口料件到岸價格折合人民幣300萬元，海關保稅放行。當月將部分完工產(chǎn)品出口，F(xiàn)OB價折合人民幣400萬元。該企業(yè)計劃分配率為60%，該企業(yè)征稅率17%，退稅率16%，則：

　　免稅購進原材料價格=400×60%=240(萬元)

　　當期不得免征和抵扣稅額抵減額=240×(17%-16%)=2.4(萬元)

　　當期需“剔”稅=400×(17%-16%)-2.4=1.6(萬元)

　　或簡易計算“剔”稅=(400-240)×(17%-16%)=1.6(萬元)。

　　當期應納稅額=當期銷項稅額-(當期進項稅額-當期免抵退稅不得免征和抵扣的稅額)

　　計算結果大于零的含義?

　　計算結果小于零的含義?

　　增值稅免抵退稅第二組是計算外銷收入的免抵退稅總額(最高限)的公式(計算限額的環(huán)節(jié));P87(2)

　　免抵退稅額=當期出口貨物離岸價格×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額

　　免抵退稅額抵減額=免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率

　　免抵退稅限度簡化公式：

　　免抵退稅額=(外銷額FOB-免稅購進原材料價格)×退稅率

　　增值稅免抵退稅第三組是將一、二兩組公式計算結果進行比大小對比確定應退稅額和免抵稅額(明確退與免抵的金額的環(huán)節(jié))。P87(3)

　�、佼斊谄谀┝舻侄愵~≤當期免抵退稅額時

　　當期應退稅額=當期期末留抵稅額

　　當期免抵稅額=當期免抵退稅額-當期應退稅額

　�、诋斊谄谀┝舻侄愵~>當期免抵退稅額時

　　當期應退稅額=當期免抵退稅額

　　當期免抵稅額=0

　　【關于免抵退稅的要點的初步歸納】

　　教材例題——P88，例2-7

　　會計處理：

　　借：其他應收款——應收補貼款　　　　　　　　　　　12

　　應交稅費——應交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅)

　　14

　　貸：應交稅費——應交增值稅(出口退稅)　　　　　　26

　　教材例題——P88，例2-8

　　會計處理：

　　借：其他應收款——應收補貼款　　　　　　　　　　　26

　　貸：應交稅費——應交增值稅(出口退稅)　　　　　　26

　　教材例題——P88，例2-9

　　【例題】某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2006年6月外購原材料取得防偽稅控機開具的進項稅額專用發(fā)票，注明進項稅額137.7萬元并通過主管稅務機關認證。當月內(nèi)銷貨物取得不含稅銷售額150萬元，外銷貨物取得收入115萬美元(美元與人民幣的比價為1：8)，該企業(yè)適用增值稅稅率17%，出口退稅率為13%。該企業(yè)6月應退的增值稅為多少?(2006年)

　　【答案及解析】當期應納增值稅=150×17%-[137.7-115×8×(17%-13%)]=-75.4(萬元)

　　當期免抵退稅=115×8×13%=119.6(萬元)

　　119.6>75.4;則應退75.4萬元。

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