注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試進(jìn)入了強(qiáng)化階段，為了幫助大家更系統(tǒng)的掌握重點(diǎn)考點(diǎn)，小編每天為大家整理一個(gè)重要考點(diǎn)，利用剩下的時(shí)間每日攻克一考點(diǎn)，成功通過(guò)CPA會(huì)計(jì)考試。
已納消費(fèi)稅扣除的計(jì)算
(一)外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額的扣除
允許扣稅的項(xiàng)目(P156)(教材有8+1項(xiàng))
1.外購(gòu)已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙。
2.外購(gòu)已稅高檔化妝品生產(chǎn)的高檔化妝品。
3.外購(gòu)已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石。
4.外購(gòu)已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火。
5.外購(gòu)已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿。
6.外購(gòu)已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子。
7.外購(gòu)已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板。
8.以外購(gòu)已稅汽油、柴油、石腦油、燃料油、潤(rùn)滑油用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅成品油。
9.從葡萄酒生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)、進(jìn)口葡萄酒連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅葡萄酒(P157)。
扣稅計(jì)算公式如下：
當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品(當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量)買(mǎi)價(jià)×外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品適用稅率
當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買(mǎi)價(jià)=期初庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買(mǎi)價(jià)+當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品買(mǎi)價(jià)-期末庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的買(mǎi)價(jià)
買(mǎi)價(jià)是指發(fā)票上的銷售額，不包括增值稅稅額。
【歸納】對(duì)扣稅規(guī)則的理解:
1.允許扣稅的只涉及同一稅目中的購(gòu)入應(yīng)稅消費(fèi)品的連續(xù)加工，不能跨稅目抵扣。
2.需自行計(jì)算抵扣。允許扣稅的應(yīng)稅消費(fèi)品按生產(chǎn)領(lǐng)用量抵扣，不同于增值稅的憑票購(gòu)進(jìn)扣稅。
3.允許抵扣已納消費(fèi)稅稅額的稅目在教材上只列了9項(xiàng)，考試按教材掌握。
4.在零售環(huán)節(jié)納稅的金銀(2003年5月1日起含鉑金)首飾、鉆石、鉆石飾品不得抵扣外購(gòu)珠寶玉石的已納稅款。
5.在批發(fā)環(huán)節(jié)納稅的卷煙不得抵扣前一生產(chǎn)環(huán)節(jié)的已納消費(fèi)稅的稅款。
6.納稅人以進(jìn)口、委托加工收回應(yīng)稅油品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅成品油，分別依據(jù)《海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專用繳款書(shū)》、《稅收繳款書(shū)(代扣代收專用)》，按照現(xiàn)行政策規(guī)定計(jì)算扣除應(yīng)稅油品已納消費(fèi)稅稅款。
關(guān)于珠寶首飾抵扣消費(fèi)稅與不得抵扣消費(fèi)稅的案例：
某首飾廠外購(gòu)1000顆經(jīng)過(guò)其他首飾廠加工的珊瑚珠之后的業(yè)務(wù)如下：
【例題1·多選題】下列各項(xiàng)中，外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅款不準(zhǔn)予扣除的有( )。
A.外購(gòu)已稅桶裝葡萄酒生產(chǎn)裝瓶的葡萄酒
B.外購(gòu)已稅高爾夫球桿握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿
C.外購(gòu)已稅珠寶原料生產(chǎn)的金銀鑲嵌首飾
D.外購(gòu)已稅溶劑油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅成品油
【答案】CD
【例題2·多選題】下列產(chǎn)品中，在計(jì)算繳納消費(fèi)稅時(shí)準(zhǔn)許扣除外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅的有( )。(2015)
A.外購(gòu)已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙
B.外購(gòu)已稅實(shí)木素板涂漆生產(chǎn)的實(shí)木地板
C.外購(gòu)已稅白酒加香生產(chǎn)的白酒
D.外購(gòu)已稅手表鑲嵌鉆石生產(chǎn)的手表
【答案】AB
(二)委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額的扣除
1.可抵稅的項(xiàng)目有9項(xiàng)(P157)
與外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的抵扣范圍基本相同，微妙差異是：
多了摩托車(chē)，少了葡萄酒。
2.計(jì)算公式為：
當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=期初庫(kù)存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款+當(dāng)期收回的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款-期末庫(kù)存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款
【解釋】這里注意與外購(gòu)已稅消費(fèi)品繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的稅務(wù)處理原則聯(lián)系起來(lái)復(fù)習(xí)。兩種情況下都有已納稅款的抵扣，抵扣范圍都是規(guī)定的應(yīng)稅消費(fèi)品的連續(xù)生產(chǎn)，而且都是按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算，都用倒軋的公式計(jì)算。同樣，在零售環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅的金銀首飾、鉑金首飾、鉆石及鉆石飾品也不適用抵稅政策。
【新增】納稅人以外購(gòu)、進(jìn)口、委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品(以下簡(jiǎn)稱外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品)為原料連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，準(zhǔn)予按現(xiàn)行政策規(guī)定抵扣外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款。經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)上述外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品未繳納消費(fèi)稅的，納稅人應(yīng)將已抵扣的消費(fèi)稅稅款，從核實(shí)當(dāng)月允許抵扣的消費(fèi)稅中沖減。
【例題】2017年1月，甲實(shí)木地板廠(增值稅一般納稅人)從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中收購(gòu)一批原木，稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的收購(gòu)憑證上注明收購(gòu)價(jià)款20萬(wàn)元，支付收購(gòu)運(yùn)費(fèi)，取得增值稅專用發(fā)票，運(yùn)費(fèi)金額2萬(wàn)元，將該批材料委托乙實(shí)木地板廠加工成素板(實(shí)木地板的一種)，乙廠收取加工費(fèi)和輔料費(fèi)不含增值稅價(jià)款3萬(wàn)元，甲實(shí)木地板廠收回素板后，將其中80%繼續(xù)加工成實(shí)木地板成品銷售，取得不含稅銷售收入35萬(wàn)元，則：(1)甲廠被代收代繳的消費(fèi)稅是多少?(2)甲廠銷售實(shí)木地板成品應(yīng)納的消費(fèi)稅是多少?(成本利潤(rùn)率5%;消費(fèi)稅率5%)
【答案及解析】
(1)甲廠被代收代繳的消費(fèi)稅
材料成本=20×(1-13%)+2=19.40(萬(wàn)元)
組價(jià)：(19.40+3)/(1-5%)=23.58(萬(wàn)元)
代收代繳消費(fèi)稅=23.58×5%=1.18(萬(wàn)元)
(2)甲廠銷售成品應(yīng)納的消費(fèi)稅
=35×5%-1.18×80%=1.75-0.94=0.81(萬(wàn)元)。
【歸納】
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