|
掃描/長按下面二維碼
|
掃描/長按下面二維碼
|
點(diǎn)擊查看：2017年注冊會(huì)計(jì)師考試《稅法》章節(jié)知識點(diǎn)
考試吧提醒：下載注會(huì)萬題庫，立即進(jìn)入刷題模式>>
印花稅和契稅法
[考情分析] 次重點(diǎn)章，印花稅可以出計(jì)算題，分值在2-6分間，契稅以選擇題為主，分值在2-3分左右，合計(jì)該章分值在4-8分左右。
知識點(diǎn)1：印花稅法
第一節(jié) 印花稅法
一、印花稅基本原理
(一)概念：印花稅是以經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)交往中，書立、領(lǐng)受應(yīng)稅憑證的行為為征稅對象征收的一種稅。
(二)特點(diǎn)：1、征收范圍廣;2、稅負(fù)從輕;3、自行貼花;4、多繳不退不抵。
二、納稅義務(wù)人：
在中國境內(nèi)書立、使用、領(lǐng)受稅法所列舉憑證應(yīng)履行納稅義務(wù)的單位和個(gè)人，都是印花稅的納稅義務(wù)人。
印花稅的納稅人按征稅對象分為五類：
1、立合同人：是指合同的當(dāng)事人，不包括保人、證人、鑒定人。如果一份合同由兩方或兩方以上的當(dāng)事人共同簽訂，那么簽訂合同的各方都是納稅人;
2、立據(jù)人：是指書立產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的單位和個(gè)人。如果書據(jù)由兩方或兩方以上的當(dāng)事人共同書立的，則各方都是納稅人;
3、立賬簿人：是指開立并使用營業(yè)賬簿的單位和個(gè)人;
4、領(lǐng)受人：是指領(lǐng)取并持有權(quán)利許可證照的單位和個(gè)人;
5、使用人：在國外書立、領(lǐng)受，但在國內(nèi)使用的應(yīng)稅憑證，其納稅人是使用人;
6、各類電子應(yīng)稅憑證的簽訂人。
三、稅目與稅率
(一)稅目：
1.合同或具有合同性質(zhì)的憑證，具體稅目有10個(gè)
(1)購銷合同
�、侔ǔ霭鎲挝慌c發(fā)行單位(不包括訂閱單位和個(gè)人)之間訂立的圖書、報(bào)刊、音像征訂憑證。
②發(fā)電廠與電網(wǎng)之間、電網(wǎng)與電網(wǎng)之間的購售電合同屬于購銷合同，電網(wǎng)與用戶之間的供用電合同不征印花稅。
(2)加工承攬合同：注意修理、修繕、印刷、廣告、測試、測繪合同屬于加工承攬合同
(3)建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同
(4)建筑安裝工程承包合同
(5)財(cái)產(chǎn)租賃合同
(6)貨物運(yùn)輸合同
(7)倉儲(chǔ)保管合同
(8)借款合同：融資租賃合同也屬于借款合同。不包括銀行同業(yè)拆借合同。
(9)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同：包括財(cái)產(chǎn)、責(zé)任、保證、信用保險(xiǎn)合同
(10)技術(shù)合同：包括技術(shù)咨詢、轉(zhuǎn)讓、服務(wù)合同
其中技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同：包括專利申請轉(zhuǎn)讓、專利實(shí)施許可和非專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同。
技術(shù)咨詢合同：不包括法律、會(huì)計(jì)、審計(jì)等方面的咨詢，其所立合同不貼花。
2.產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)：包括財(cái)產(chǎn)所有權(quán)和版權(quán)、商標(biāo)專用權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)等轉(zhuǎn)移數(shù)據(jù)和土地使用權(quán)出讓合同、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、商品房銷售合同
3.營業(yè)賬簿：包括資金賬簿(“實(shí)收資本”與“資本公積”)和其他營業(yè)賬簿
4.權(quán)利、許可證照：包括：房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營業(yè)執(zhí)照、商標(biāo)注冊證、專利證、土地使用證
[典型例題1]根據(jù)印花稅暫行條例的規(guī)定，納稅人應(yīng)該繳納印花稅的合同有(BD)
A.銀行同業(yè)拆借合同
B.產(chǎn)品加工合同
C.法律咨詢合同
D.“家庭財(cái)產(chǎn)兩全保險(xiǎn)”合同
[典型例題2]下列各項(xiàng)中，應(yīng)按“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”稅目征收印花稅的有(ABD)
A.商品房銷售合同
B.土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同
C.專利申請權(quán)轉(zhuǎn)讓合同
D.個(gè)人無償贈(zèng)與不動(dòng)產(chǎn)登記表
(二)稅率：
①比例稅率;②定額稅率。
四、應(yīng)納稅額的計(jì)算：
(一)計(jì)稅依據(jù)的一般規(guī)定：
1、購銷合同：計(jì)稅金額為購銷全額，即不作任何扣減的購銷金額，特別是調(diào)劑合同和易貨合同，應(yīng)包括調(diào)劑、易貨的全額，也就是各自提供貨物額之和。
2、加工承攬合同：計(jì)稅金額為加工或承攬收入的金額。
由受托方提供原材料金額的：凡在合同中分別記載原材料金額和加工費(fèi)金額的，應(yīng)分別“加工承攬”和“購銷”合同計(jì)稅;若合同未分別記載，則應(yīng)就全部金額按加工承攬合同計(jì)稅貼花。
由委托方提供主要材料或原料：受托方只提供輔助材料的加工合同，無論加工費(fèi)和輔助材料金額是否分別記載，均以輔助材料與加工費(fèi)的合計(jì)數(shù)，依照加工承攬合同計(jì)稅貼花。對委托方提供的主要材料或原料金額不計(jì)稅貼花。
3、建筑安裝工程承包合同：計(jì)稅金額為承包金額。
注意：施工單位若將自己承包的建設(shè)項(xiàng)目再分包或轉(zhuǎn)包給其他施工單位，其所簽訂的分包或轉(zhuǎn)包合同，也必須繳納印花稅，按所載金額另行貼花。
[典型例題]某建筑公司與甲企業(yè)簽訂一份建筑承包合同，合同金額6000萬元(含相關(guān)費(fèi)用50萬元)。施工期間，該建筑公司又將其中價(jià)值800萬元的安裝工程轉(zhuǎn)包給乙企業(yè)，并簽訂轉(zhuǎn)包合同。該建筑公司此項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)繳納印花稅(D)
A.1.785萬元 B.1.8萬元 C.2.025萬元 D.2.04萬元
【答案解析】該建筑公司此項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)繳納印花稅=(6000+800)×0.3‰=2.04(萬元)
4、財(cái)產(chǎn)租賃合同：計(jì)稅依據(jù)為租賃金額，不足1元的，按1元貼花。
5、貨物運(yùn)輸合同：計(jì)稅依據(jù)為取得的運(yùn)輸費(fèi)金額( 即運(yùn)費(fèi)收入)，不包括所運(yùn)貨物的金額、裝卸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)等。
6、倉儲(chǔ)保管合同：計(jì)稅依據(jù)為收取的倉儲(chǔ)保管費(fèi)用。(不包括倉儲(chǔ)物的價(jià)值)
7、借款合同：計(jì)稅金額為借款金額。
A、一項(xiàng)信貸業(yè)務(wù)既簽訂借款合同，又一次或分次填開借據(jù)的，貼一次。
B、流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)性借款合同以其規(guī)定的最高額為計(jì)稅依據(jù)，在簽訂時(shí)貼花一次，在限額內(nèi)隨借隨還不簽訂新合同的，不再另貼印花。
C、對借款方以財(cái)產(chǎn)作抵押，從貸款方取得一定數(shù)量抵押貸款的合同，應(yīng)按借款合同貼花;在借款方因無力償還借款而將抵押財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移給貸款方時(shí)，應(yīng)再就雙方書立的產(chǎn)權(quán)書據(jù)，按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的有關(guān)規(guī)定計(jì)稅貼花。
D、對銀行及其他金融組織的融資租賃業(yè)務(wù)簽訂的融資租賃合同，應(yīng)按合同所載租金總額，暫按借款合同計(jì)稅。
E、在貸款業(yè)務(wù)中，如果貸款方系由若干銀行組成的銀團(tuán)，銀團(tuán)各方均承擔(dān)一定的貸款數(shù)額。借款合同由借款方與銀團(tuán)各方共同書立，各執(zhí)一份合同正本。對這類合同借款方與貸款銀團(tuán)各方應(yīng)分別在所執(zhí)的合同正本上，按各自的借款金額計(jì)稅貼花。
F、在基本建設(shè)貸款中，如果按年度用款計(jì)劃分年簽訂借款合同，在最后一年按總概算簽訂借款總合同，且總合同的借款金額包括各個(gè)分合同的借款金額的，對這類基建借款合同，應(yīng)按分合同分別貼花，最后簽訂的總合同，只就借款總額扣除分合同借款金額后的余額計(jì)稅貼花。
[典型例題]某汽車修配廠與機(jī)械進(jìn)出口公司簽訂購買價(jià)值為2000萬元的測試設(shè)備合同，為購買此設(shè)備與工商銀行簽訂借款2000萬元的借款合同。后因故購銷合同作廢，改簽融資租賃合同，租賃費(fèi)1000萬元。根據(jù)上述情況，該廠一共應(yīng)繳納印花稅為多少?
解：①購銷合同為:2000×0.3‰=0.6 (萬元)
②借款合同為:2000×0.05‰=0.1(萬元)
�、廴谫Y租賃合同為:1000×0.05‰=0.05(萬元)
④一共應(yīng)繳納印花稅=0.6+0.1+0.05=0.75(萬元)
8、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同：計(jì)稅依據(jù)為保險(xiǎn)費(fèi)，不包括所保財(cái)產(chǎn)的金額。
9、技術(shù)合同：對技術(shù)開發(fā)合同，只就合同所載的報(bào)酬金額計(jì)稅，研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)不作為計(jì)稅依據(jù)。
10、營業(yè)賬簿：稅目中記載資金的賬薄的計(jì)稅依據(jù)為“實(shí)收資本”與“資本公積”的合計(jì)金額。其他賬薄的計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)稅憑證件數(shù)。
(二)計(jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)定
2、同一憑證涉及兩個(gè)或兩個(gè)以上的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，應(yīng)分別按不同事項(xiàng)記載的金額和適用的不同稅率計(jì)稅，并將各項(xiàng)稅額相加，其合計(jì)稅額為該項(xiàng)憑證應(yīng)納印花稅的貼花稅額。若未分別記載金額，則按所載事項(xiàng)適用稅率中最高的一種稅率計(jì)稅貼花。
3、對于只載有數(shù)量，未標(biāo)明金額的應(yīng)稅憑證，需先計(jì)算出計(jì)稅金額(國家牌價(jià)或市場價(jià)格)再計(jì)稅;計(jì)稅金額為外幣的，要先折算成人民幣再計(jì)稅貼花。
5、有些合同，計(jì)稅金額在簽訂時(shí)無法確定，要等結(jié)算時(shí)才可知其實(shí)際金額，有些財(cái)產(chǎn)租賃合同只有單位時(shí)間租金標(biāo)準(zhǔn)，而無租賃期限。在簽訂合同時(shí)，先按每份合同定額貼花5元;結(jié)算時(shí)，再按實(shí)際金額和適用稅率計(jì)稅，補(bǔ)貼印花。
7、未能按期兌現(xiàn)、完全兌現(xiàn)甚至根本沒有兌現(xiàn)的已稅合同，已貼印花不能揭下重用，已繳納的印花稅額不得退稅，也不得作任何抵扣。對已履行并貼花的合同，所載金額與合同履行后實(shí)際結(jié)算金額不一致的，只要雙方未修改合同金額，一般不再辦理完稅手續(xù)。
12、國內(nèi)貨物聯(lián)合運(yùn)輸，在起運(yùn)地統(tǒng)一結(jié)算全程運(yùn)費(fèi)的，以全程運(yùn)費(fèi)為依據(jù)，由起運(yùn)地運(yùn)費(fèi)結(jié)算雙方繳納;分程結(jié)算運(yùn)費(fèi)的，以分程運(yùn)費(fèi)為依據(jù)，由辦理運(yùn)費(fèi)結(jié)算的各方繳納;外國運(yùn)輸企業(yè)運(yùn)輸進(jìn)出口貨物的，外國運(yùn)輸企業(yè)所持有的一份運(yùn)費(fèi)結(jié)算憑證免交印花稅。
(三)應(yīng)納稅額的計(jì)算
1、適用比例稅率的應(yīng)稅憑證：應(yīng)納稅額=計(jì)稅金額×比例稅率
2、適用定額稅率的應(yīng)稅憑證：應(yīng)納稅額=憑證件數(shù)×固定稅額
[典型例題]某公司主要從事建筑工程機(jī)械的生產(chǎn)制造，2008年發(fā)生以下業(yè)務(wù)：
(1)簽訂鋼材采購合同一份，采購金額8 000萬元;簽訂以貨換貨合同一份，用庫存的3 000萬元A型鋼材換取對方相同金額的B型鋼材;簽訂銷售合同一份，銷售金額l5 000萬元。
(2)公司作為受托方簽訂甲、乙兩份加工承攬合同，甲合同約定：由委托方提供主要材料(金額300萬元)，受托方只提供輔助材料(金額20萬元)，受托方另收取加工費(fèi)50萬元;乙合同約定：由受托方提供主要材料(金額200萬元)并收取加工費(fèi)40萬元。
(3)公司作為受托方簽訂技術(shù)開發(fā)合同一份，合同約定：技術(shù)開發(fā)金額共計(jì)1 000萬元，其中研究開發(fā)費(fèi)用與報(bào)酬金額之比為3：1。
(4)公司作為承包方簽訂建筑安裝工程承包合同一份，承包金額300萬元，公司隨后又將其中的100萬元業(yè)務(wù)分包給另一單位，并簽訂相關(guān)合同。
(5)公司新增實(shí)收資本2 000萬元、資本公積500萬元。
(6)公司啟用其他賬簿10本。
(說明：購銷合同、加工承攬合同、技術(shù)合同、建筑安裝工程承包合同的印花稅稅率分別為0.3‰、0.5‰、0.3‰、0.3‰;營業(yè)賬簿的印花稅率分為0.5‰和每件5元兩種)
要求：根據(jù)上述資料，按照下列序號計(jì)算回答問題，每問需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。
(1)公司2008年簽訂的購銷合同應(yīng)繳納的印花稅。
(2)公司2008年簽訂的加工承攬合同應(yīng)繳納的印花稅。
(3)公司2008年簽訂的技術(shù)合同應(yīng)繳納的印花稅。
(4)公司2008年簽訂的建筑安裝工程承包合同應(yīng)繳納的印花稅。
(5)公司2008年新增記載資金的營業(yè)賬簿應(yīng)繳納的印花稅。
(6)公司2008年啟用其他賬簿應(yīng)繳納的印花稅。
【答案】
(1)簽訂的購銷合同應(yīng)繳納的印花稅=(8000+3000×2+15000)×0.3‰=8.7 (萬元)=87000(元)
(2)簽訂的加工承攬合同應(yīng)繳納的印花稅=(50+20)×0.5‰+200×0.3‰+40×0.5‰=0.115(萬元)=1150(元)
(3)簽訂的技術(shù)合同應(yīng)繳納的印花稅=1000÷4×0.3‰=0.075(萬元)=750(元)
(4)簽訂的建筑安裝工程承包合同應(yīng)繳納的印花稅=(300+100)×0.3‰=0.12(萬元)=1200(元)
(5)新增記載資金的營業(yè)賬簿應(yīng)繳納的印花稅=(2000+500)×0.5‰=1.25(萬元)=12500(元)
(6)啟用其他賬簿應(yīng)繳納的印花稅=10×5=50(元)=50(元)
五、稅收優(yōu)惠
1、已繳納印花稅的憑證的副本或者抄本免稅。(副本或者抄本視同正本使用的要貼)
2、財(cái)產(chǎn)所有人將財(cái)產(chǎn)贈(zèng)給政府、社會(huì)福利單位、學(xué)校所立的書據(jù)免稅。
3、國家指定的收購部門與村民委員會(huì)、農(nóng)民個(gè)人書立的農(nóng)副產(chǎn)品收購合同免稅。
4、無息、貼息貸款合同免稅。
5、外國政府或者國際金融組織向我國政府及國家金融機(jī)構(gòu)提供的優(yōu)惠貸款所書立的合同免稅。
6、房地產(chǎn)管理部門與個(gè)人簽訂的用于生活居住的租賃合同免稅。
7、農(nóng)牧業(yè)保險(xiǎn)合同免稅。
8、特殊貨運(yùn)憑證免稅(軍事物資運(yùn)輸、搶險(xiǎn)救災(zāi)物資運(yùn)輸、新建鐵路的工程臨管線運(yùn)輸)。
9、企業(yè)改制中有關(guān)印花稅的規(guī)定。
(1)改制新成立的企業(yè)記載資金的帳簿原已貼花的可不再貼花。
(2)合并、分立成立的新企業(yè)，記載資金的帳簿原已貼花的可不再貼花。
(3)企業(yè)債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)新增加的資金按規(guī)定貼花。
(4)企業(yè)改制中經(jīng)評估增加的資金按規(guī)定貼花。
(5)企業(yè)其他會(huì)計(jì)科目記載的資金轉(zhuǎn)為實(shí)收資本或資本公積的資金按規(guī)定貼花。
(6)尚未履行的合同僅改變合同主體的不再貼花。
(7)企業(yè)因改制簽訂的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)免于貼花。
10、對與高校學(xué)生簽訂的學(xué)生公寓租賃合同免征。
六、征收管理
(一)納稅方法：印花稅采取貼花納稅，其具體納稅辦法有三種：
1、自行貼花。此辦法由納稅人自行計(jì)算應(yīng)納稅額，自行向稅務(wù)機(jī)關(guān)購買印花稅票，自行在應(yīng)稅憑證上一次貼足印花，自行劃紅或蓋章加注銷。這是使用范圍較廣泛的納稅辦法，一般適于應(yīng)稅憑證少或同一憑證納稅次數(shù)少的納稅人。
2、匯貼或匯繳。這是對需頻繁貼花的應(yīng)稅憑證，在稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)前提下，由納稅人在限期內(nèi)(1個(gè)月)匯貼或匯繳印花稅的一種辦法�；蛘呤菍�(yīng)納印花稅稅額超過500元的一份憑證，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，納稅人可用填開完稅證或繳款書的辦法納稅，不再貼花。
3、委托代征。
(二)納稅環(huán)節(jié)：應(yīng)當(dāng)在書立或領(lǐng)受時(shí)貼花。合同在國外簽訂，不便在國外貼花的，應(yīng)在合同入境時(shí)辦理貼花。
(三)納稅地點(diǎn)：
一般實(shí)行就地納稅。全國性訂貨會(huì)所簽合同，由納稅人回其所在地辦理貼花;地方主辦，不涉及省際關(guān)系的訂貨會(huì)，由省級政府自行確定納稅地點(diǎn)。
(四)納稅申報(bào)(了解)
(五)管理與處罰：
1、在應(yīng)納稅憑證上未貼或者少貼印花稅票的或者已粘貼在應(yīng)稅憑證上的印花稅票未注銷或者未畫銷的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。
2、已貼用的印花稅票揭下重用造成未繳或少繳印花稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分這五十以上五倍以下的罰款;構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。
3、偽造印花稅票的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令改正，處以2000元以上1萬元以下的罰款;情節(jié)嚴(yán)重的，處以1萬元以上5萬元以下的罰款;構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。
4、按期匯總繳納印花稅的納稅人，超過稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的納稅期限，未繳或少繳印花稅，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分這五十以上五倍以下的罰款;情節(jié)嚴(yán)重的，同時(shí)撤銷其匯繳許可證。
5、納稅人違反以下規(guī)定的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可處以2000元以下的罰款;情節(jié)嚴(yán)重的，處以2000元以上1萬元以下的罰款：
(1)凡匯總繳納印花稅的憑證，應(yīng)加注稅務(wù)機(jī)關(guān)指定的匯繳戳記、編號并裝訂成冊，將已貼印花或者繳款書的一聯(lián)粘附冊后，蓋章注銷，保存?zhèn)洳椤?/P>
(2)納稅人對納稅憑證應(yīng)妥善保存。憑證的保存期限，凡國家已有明確規(guī)定的，按規(guī)定辦;沒有明確規(guī)定的其余憑證均應(yīng)在履行完畢后保存一年。
| 加注會(huì)學(xué)習(xí)規(guī)劃師微信 | "wantiku123"（一對一指導(dǎo)） |
|---|
【免費(fèi)下載注冊會(huì)計(jì)師題庫,真題+預(yù)測題免費(fèi)做】
相關(guān)推薦：
2017年注會(huì)備考很茫然?不知道怎么規(guī)劃學(xué)習(xí)?
2017年注冊會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》強(qiáng)化練習(xí)題匯總
2017年注冊會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》專項(xiàng)試題及答案匯總
2017注冊會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》練習(xí)題及答案匯總
2017年注冊會(huì)計(jì)師考試《各科目》模擬試題匯總
2017年注冊會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》章節(jié)講義匯總
考試吧整理2017年注冊會(huì)計(jì)師考試復(fù)習(xí)技巧匯總
下載
