注冊會計師考試進(jìn)入了強(qiáng)化階段，為了幫助大家更系統(tǒng)的掌握重點(diǎn)考點(diǎn)，小編每天為大家整理一個重要考點(diǎn)，利用剩下的時間每日攻克一考點(diǎn)，成功通過CPA會計考試。

　　資源稅的計稅依據(jù)為應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額或銷售量。

　　(一)從價定率征收的計稅依據(jù)(★★★)

　　實行從價定率征收資源稅的銷售額，包括納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品向購買方收取的全部價款和價外費(fèi)用，不包括增值稅銷項稅額和運(yùn)雜費(fèi)用。

　　【提示1】從價定率征收資源稅的銷售額不包括與銷售額分別核算的運(yùn)雜費(fèi)用。所謂運(yùn)雜費(fèi)用是指應(yīng)稅產(chǎn)品從坑口或洗選(加工)地到車站、碼頭或購買方指定地點(diǎn)的運(yùn)輸費(fèi)用、建設(shè)基金以及隨運(yùn)銷產(chǎn)生的裝卸、倉儲、港雜費(fèi)用。運(yùn)雜費(fèi)用應(yīng)與銷售額分別核算，凡未取得相應(yīng)憑據(jù)或不能與銷售額分別核算的，應(yīng)當(dāng)一并計征資源稅。

　　【提示2】價外費(fèi)用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎勵費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價外收費(fèi)。但下列項目不包括在內(nèi)：

　　1.同時符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用：

　　(1)承運(yùn)部門的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開具給購買方的;

　　(2)納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。

　　2.同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：

　　(1)由國務(wù)院或者財政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi);

　　(2)收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù);

　　(3)所收款項全額上繳財政。

　　【提示3】納稅人以人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計算。其銷售額的人民幣折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價。納稅人應(yīng)在事先確定采用何種折合率計算方法，確定后1年內(nèi)不得變更。

　　【提示4】納稅人開采應(yīng)稅產(chǎn)品由其關(guān)聯(lián)單位對外銷售的，按其關(guān)聯(lián)單位的銷售額征收資源稅。納稅人既有對外銷售應(yīng)稅產(chǎn)品，又有將應(yīng)稅產(chǎn)品用于除連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品以外的其他方面的，則自用的這部分應(yīng)稅產(chǎn)品按納稅人對外銷售應(yīng)稅產(chǎn)品的平均價格計算銷售額征收資源稅。

　　【提示5】納稅人將其開采的應(yīng)稅產(chǎn)品直接出口的，按其離岸價格(不含增值稅)計算銷售額征收資源稅。

　　【歸納】從價定率征收資源稅的計稅依據(jù)：

　　(二)從量定額征收的計稅依據(jù)(★★★)

　　課稅數(shù)量確定的幾種基本情況：

　　【例題•單選題】納稅人開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品銷售的，其資源稅的征稅數(shù)量為( )。(2010年)

　　A.開采數(shù)量

　　B.實際產(chǎn)量

　　C.計劃產(chǎn)量

　　D.銷售數(shù)量

　　【答案】D

　　【解析】該題考點(diǎn)在于資源稅的計稅數(shù)量，納稅人開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品銷售的，資源稅的計稅數(shù)量不是開采量，而是開采或生產(chǎn)的應(yīng)稅資源的銷售數(shù)量。

　　跟上備考進(jìn)程，每天多做一道注冊會計師練習(xí)題鞏固知識點(diǎn)，希望大家都能夠輕松過關(guān)!

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