注冊會計師考試進(jìn)入了強(qiáng)化階段，為了幫助大家更系統(tǒng)的掌握重點(diǎn)考點(diǎn)，小編每天為大家整理一個重要考點(diǎn)，利用剩下的時間每日攻克一考點(diǎn)，成功通過CPA會計考試。

　　(一)一般進(jìn)口貨物完稅價格

　　進(jìn)口貨物的完稅價格包括貨物的貨價、貨物運(yùn)抵我國境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險費(fèi)。

　　進(jìn)口貨物完稅價格=貨價+采購費(fèi)用(包括貨物運(yùn)抵中國關(guān)境內(nèi)輸入地起卸前的運(yùn)輸、保險和其他勞務(wù)等費(fèi)用)。

　　確定進(jìn)口貨物完稅價格的方法主要兩類：成交價格估價方法和進(jìn)口貨物海關(guān)估價方法。

　　1.成交價格估價方法

　　(1)進(jìn)口貨物成交價格應(yīng)當(dāng)符合的條件

　　①對買方處置或使用進(jìn)口貨物不予限制，但法律、行政法規(guī)規(guī)定實(shí)施的限制、對貨物銷售地域的限制和對貨物價格無實(shí)質(zhì)性影響的限制除外;

　�、谶M(jìn)口貨物的價格不得受到使該貨物成交價格無法確定的條件或因素的影響;

　　③賣方不得直接或間接獲得因買方銷售、處置或使用進(jìn)口貨物而產(chǎn)生的任何收益，或雖有收益但能夠按照《完稅價格法》的規(guī)定做出調(diào)整;

　�、苜I賣雙方之間沒有特殊關(guān)系，或雖然有特殊關(guān)系但是按照規(guī)定未對成交價格產(chǎn)生影響。

　　進(jìn)口貨物以海關(guān)審定的成交價格為基礎(chǔ)的到岸價格(CIF)為完稅價格。到岸價格是指貨物在采購地的正常價格，加上國外已征的出口稅和運(yùn)抵我國輸入地點(diǎn)起卸前的包裝費(fèi)、運(yùn)費(fèi)、保險費(fèi)、手續(xù)費(fèi)等一切費(fèi)用。進(jìn)口貨物完稅價格所包含的因素可用以下圖表表示：

　　(2)需要計入完稅價格的項(xiàng)目(6項(xiàng))

　　①由買方負(fù)擔(dān)的除購貨傭金以外的傭金和經(jīng)紀(jì)費(fèi)。

　　②由買方負(fù)擔(dān)的與該貨物視為一體的容器費(fèi)用。

　　③由買方負(fù)擔(dān)的包裝材料和包裝勞務(wù)費(fèi)用。

　�、芘c該貨物的生產(chǎn)和向我國境內(nèi)銷售有關(guān)的，由買方以免費(fèi)或者低于成本的方式提供并可以按適當(dāng)比例分?jǐn)偟牧霞�、工具、模具、消耗材料及類似貨物的價款，以及在境外開發(fā)、設(shè)計等相關(guān)服務(wù)的費(fèi)用。

　　⑤與該貨物有關(guān)并作為賣方向我國銷售該貨物的一項(xiàng)條件，應(yīng)當(dāng)由買方直接或間接支付的特許權(quán)使用費(fèi)。但在估定完稅價格時，進(jìn)口貨物在境內(nèi)的復(fù)制權(quán)費(fèi)不得計入該貨物的實(shí)付或應(yīng)付價格之中。

　　⑥賣方直接或間接從買方對該貨物進(jìn)口后轉(zhuǎn)售、處置或使用所得中獲得的收益。

　　【解釋】賣方傭金是賣方為銷售商品向銷售代理人支付的勞務(wù)費(fèi)用。購貨傭金是買方為采購商品向自己的采購代理人支付的勞務(wù)費(fèi)用。

　　(3)下列費(fèi)用，如能與該貨物實(shí)付或應(yīng)付價格區(qū)分，不得計入完稅價格：

　�、儋徹泜蚪鸩挥嬋胪甓悆r格。

　�、趶S房、機(jī)械、設(shè)備等貨物進(jìn)口后的基建、安裝、裝配、維修和技術(shù)援助的費(fèi)用。

　　③貨物運(yùn)抵我國境內(nèi)輸入地點(diǎn)之后的運(yùn)輸費(fèi)用。

　　④進(jìn)口關(guān)稅及其他國內(nèi)稅。

　�、轂樵诰硟�(nèi)復(fù)制進(jìn)口貨物而支付的費(fèi)用。

　　⑥境內(nèi)外技術(shù)培訓(xùn)及境外考察費(fèi)用。

　　⑦【新增】(不計入完稅價格的調(diào)整項(xiàng)目)同時符合下列條件的利息費(fèi)用：

　　a.利息費(fèi)用是買方為購買進(jìn)口貨物而融資所產(chǎn)生的;

　　b.有書面的融資協(xié)議;

　　c.利息費(fèi)用單獨(dú)列明;

　　d.納稅人可以證明有關(guān)利率不高于在融資當(dāng)時當(dāng)?shù)卮祟惤灰淄ǔ?yīng)當(dāng)具有的利率水平，且沒有融資安排的相同或類似進(jìn)口貨物的價格與進(jìn)口貨物的實(shí)付、應(yīng)付價格非常接近的。

　　【例題1·計算問答題】某進(jìn)出口公司從美國進(jìn)口一批化工原料共500噸，貨物以境外口岸離岸價格成交，單價折合人民幣為20000元，買方承擔(dān)境外包裝費(fèi)每噸500元，另向賣方支付的傭金每噸1000元人民幣，另向自己的采購代理人支付傭金5000元人民幣，已知該貨物運(yùn)抵中國海關(guān)境內(nèi)輸入地起卸前的運(yùn)輸、保險為每噸2000元人民幣，進(jìn)口后另發(fā)生運(yùn)輸和裝卸費(fèi)用300元人民幣，計算該批化工原料的關(guān)稅完稅價格。

　　【答案及解析】(20000+500+1000+2000)×500/10000=1175(萬元)。

　　【說明】記入進(jìn)口貨物完稅價格的，包括貨價、支付的傭金(不包括買方向自己采購代理人支付的購貨傭金)、買方負(fù)擔(dān)的包裝費(fèi)和容器費(fèi)、進(jìn)口途中的運(yùn)費(fèi)(不包括進(jìn)口后發(fā)生的運(yùn)輸裝卸費(fèi))。

　　【例題2·多選題】下列稅費(fèi)中，應(yīng)計入進(jìn)口貨物關(guān)稅完稅價格的有( )。(2014年)

　　A.進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納的消費(fèi)稅

　　B.單獨(dú)支付的境內(nèi)技術(shù)培訓(xùn)費(fèi)

　　C.由買方負(fù)擔(dān)的境外包裝材料費(fèi)用

　　D.由買方負(fù)擔(dān)的與該貨物視為一體的容器費(fèi)用

　　【答案】CD

　　【解析】不得計入完稅價格共7項(xiàng)，包括選項(xiàng)A、B。

　　【例題3·多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)計入進(jìn)口貨物關(guān)稅完稅價格的有( )。(2011年)

　　A.由買方負(fù)擔(dān)的購貨傭金

　　B.由買方負(fù)擔(dān)的境外包裝材料費(fèi)用

　　C.由買方負(fù)擔(dān)的境外包裝勞務(wù)費(fèi)用

　　D.由買方負(fù)擔(dān)的與進(jìn)口貨物視為一體的容器費(fèi)用

　　【答案】BCD

　　【解析】由買方負(fù)擔(dān)的除購貨傭金以外的傭金和經(jīng)紀(jì)費(fèi)要計入關(guān)稅完稅價格，購貨傭金不計入關(guān)稅完稅價格，因此選項(xiàng)A錯誤。

　　2.進(jìn)口貨物海關(guān)估價方法

　　(1)相同貨物成交價格估價方法

　　(2)類似貨物成交價格估價方法

　　(3)倒扣價格方法

　　完稅價格=境內(nèi)售價-銷售利潤-經(jīng)營費(fèi)用-境內(nèi)運(yùn)費(fèi)等-進(jìn)口關(guān)稅及其他進(jìn)口稅、國內(nèi)稅

　　(4)計算價格方法

　　完稅價格=生產(chǎn)成本等+進(jìn)口前的銷售利潤+進(jìn)口前的經(jīng)營費(fèi)用+入境前的運(yùn)費(fèi)

　　(5)其他合理方法

　　(二)進(jìn)口貨物完稅價格中的運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用、保險費(fèi)的計算

　　1.進(jìn)口貨物的運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)按照由買方實(shí)際支付或應(yīng)當(dāng)支付的費(fèi)用計算，如果進(jìn)口貨物的運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用無法確定的，海關(guān)應(yīng)按該貨物進(jìn)口同期的正常運(yùn)輸成本審查確定。

　　2.運(yùn)輸工具作為進(jìn)口貨物，利用自身動力進(jìn)境的，海關(guān)在審查確定完稅價格時，不再另行計入運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用。

　　3.進(jìn)口貨物的保險費(fèi)，應(yīng)按實(shí)際支付的費(fèi)用計算。如果進(jìn)口貨物的保險費(fèi)無法確定或未實(shí)際發(fā)生，海關(guān)應(yīng)當(dāng)按照“貨價加運(yùn)費(fèi)”的3‰計算保險費(fèi)。

　　保費(fèi)=(貨價+運(yùn)費(fèi))×3‰

　　4.郵運(yùn)進(jìn)口的貨物，應(yīng)當(dāng)以郵費(fèi)作為運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險費(fèi)。

　　【例題·計算問答題】某企業(yè)海運(yùn)進(jìn)口一批貨物，海關(guān)審定貨價折合人民幣5000萬元，運(yùn)費(fèi)折合人民幣20萬元，保險費(fèi)無法查明，該批貨物進(jìn)口關(guān)稅稅率為5%，則應(yīng)納關(guān)稅多少?

　　【答案及解析】

　　完稅價格=(5000+20)×(1+3‰)=5035.06(萬元)

　　關(guān)稅=5035.06×5%=251.75(萬元)。

　　(三)出口貨物的完稅價格

　　1.以成交價格為基礎(chǔ)的完稅價格

　　出口貨物的完稅價格由海關(guān)以該貨物向境外銷售的成交價格為基礎(chǔ)審查確定。

　　(1)不包括出口關(guān)稅稅額。

　　(2)包括貨物運(yùn)至我國境內(nèi)輸出地點(diǎn)裝載前的運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用、保險費(fèi)。

　　(3)不包括在貨物價款中單獨(dú)列明的貨物運(yùn)至我國境內(nèi)輸出地點(diǎn)裝載后的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險費(fèi)。

　　完稅價格=(離岸價格-單獨(dú)列明的境外運(yùn)費(fèi)、保險費(fèi))÷(1+出口關(guān)稅稅率)

　　2.出口貨物海關(guān)估價方法

　　出口貨物的成交價格不能確定時，完稅價格由海關(guān)依次使用下列方法估定：

　　(1)同時或大約同時向同一國家或地區(qū)出口的相同貨物的成交價格;

　　(2)同時或大約同時向同一國家或地區(qū)出口的類似貨物的成交價格;

　　(3)根據(jù)境內(nèi)生產(chǎn)相同或類似貨物的成本、利潤和一般費(fèi)用、境內(nèi)發(fā)生的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險費(fèi)計算所得的價格;

　　(4)按照合理方法估定的價格。

　　【例題·單選題】我國某公司2014年3月從國內(nèi)甲港口出口一批鋅錠到國外，貨物成交價格170萬元(不含出口關(guān)稅)，其中包括貨物運(yùn)抵甲港口裝載前的運(yùn)輸費(fèi)10萬元、單獨(dú)列明支付給境外的傭金12萬元。甲港口到國外目的地港口之間的運(yùn)輸保險費(fèi)20萬元。鋅錠出口關(guān)稅稅率為20%。該公司出口鋅錠應(yīng)繳納的出口關(guān)稅為( )。(2014年)

　　A.25.6萬元

　　B.29.6萬元

　　C.31.6萬元

　　D.34萬元

　　【答案】C

　　【解析】關(guān)稅=(170-12)×20%=31.6(萬元)。

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