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　　4.獎金個人所得稅的計算(結合337頁)

　　(1)在中國境內有住所的個人：

　　A.全年一次性獎金個人所得稅的計算：

　�、賹�人取得含稅全年一次性獎金個人所得稅的計算方法

　　納稅人取得稅前全年一次性獎金，單獨作為一個月的工資、薪金所得計算納稅。方法為：

　　第一、先將雇員當月內取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數確定適用稅率和速算扣除數;

　　第二、將雇員個人當月取得的全年一次性獎金，按第一條確定的適用稅率和速算扣除數計算征稅。計算公式如下：

　　A.雇員當月工資所得高于(或等于)稅法規(guī)定的費用扣除額的，則：應納稅額=雇員當月內取得的全年一次性獎金×適用稅率-速算扣除數

　　B.雇員當月工資所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額的，則：應納稅額=(雇員當月內取得的全年一次性獎金—雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額)×適用稅率-速算扣除數

　　【解讀一】全年一次性獎金(包括年終加薪、實行年薪制和績效工資辦法的單位根據考核情況兌現的年薪和績效工資);

　　【解讀二】在一個納稅年度內，全年一次性獎金的計稅方法只能采用一次;

　　【解讀三】雇員取得除全年一次性獎金以外的其他各種名目獎金，一律與當月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。

　　【例題·單選題】中國公民張某2016年10月10日取得2016年9月份工資3400元，2016年含稅全年一次性獎金收入60100元，張某就此兩項所得應繳納的個人所得稅為( )元。

　　A.11445

　　B.12000

　　C.15000

　　D.10000

　　【答案】A

　　【解析】[60100-(3500-3400)]÷12=5000元;適用稅率為20%，速算扣除數為555元;應繳納的個人所得稅=[60100-(3500-3400)]×20%-555=11445(元)。

　　【解讀四】對中國境內無住所個人取得上述各種名目獎金，如果該個人當月在我國境內沒有納稅義務，或者該個人由于出入境原因導致當月在我國工作時間不滿1個月的，可單獨作為1個月的工資、薪金所得計算納稅，不再減除費用，全額作為應納稅所得額直接按適用稅率計算應納稅款。

　　②對個人取得不含稅全年一次性獎金個人所得稅的計算方法

　　第一，雇主為雇員定額負擔稅款的計算公式：

　　應納稅所得額=雇員取得的全年一次性獎金+雇主替雇員定額負擔的稅款-當月工資薪金低于費用扣除標準的差額

　　第二，雇主為雇員按一定比例負擔稅款的計算公式：

　　a.查找不含稅全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數

　　未含雇主負擔稅款的全年一次性獎金收入÷12，根據其商數找出不含稅級距對應的適用稅率A和速算扣除數A。

　　b.應納稅所得額=(未含雇主負擔稅款的全年一次性獎金收入-當月工資薪金低于費用扣除標準的差額-不含稅級距的速算扣除數A×雇主負擔比例)÷(1-不含稅級距的適用稅率A×雇主負擔比例)

　　c.換算為應納稅所得額后，按照含稅全年一次性獎金的有關規(guī)定計算應納稅額。即：將應納稅所得額÷12，根據其商數找出對應的適用稅率B和速算扣除數B，據以計算稅款。

　　計算公式：應納稅額=應納稅所得額×適用稅率B-速算扣除數B

　　實際繳納稅額=應納稅額-雇主為雇員負擔的稅額

　　【提示】雇主為雇員負擔全年一次性獎金部分稅款的稅務處理，就是先將稅后全年一次性獎金換算為稅前的應納稅所得額，然后計算應納稅額。

　　B.全年一次性獎金以外的其他獎金個人所得稅的計算：

　　包括半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等，一律與當月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。

　　【例題1·單選題】李某2016年12月從中國境內取得不含稅年終獎金36000元，當月工資薪金所得3000元。李某2016年應申報繳納的個人所得稅是( )元。

　　A.3152.94

　　B.3827.78

　　C.3205.88

　　D.3275.94

　　【答案】B

　　【解析】年終一次性獎金應納個人所得稅的計算：36000÷12=3000(元)，適用稅率10%，速算扣除數是105元。應納稅所得額=[36000-105-(3500-3000)]÷(1-10%)=39327.78(元);39327.78÷12=3277.32(元)，適用稅率10%，速算扣除數是105元。應納個人所得稅=39327.78×10%-105=3827.78(元)。

　　【例題2·多選題】下列與個人任職有關的收入中，可按全年一次性獎金的計稅方法計算繳納個人所得稅的有( )。

　　A.年終加薪

　　B.與單位解除勞動關系而取得的一次性補償收入

　　C.實行年薪制而兌現的年薪

　　D.辦理內部退養(yǎng)手續(xù)后從原任職單位取得的一次性收入

　　【答案】AC

　　【解析】選項B：個人因與用人單位解除勞動關系而取得的一次性補償收入，其收入在當地上年職工平均工資3倍數額以內的部分，免征個人所得稅;超過的部分，可視為一次取得數月的工資、薪金收入，允許在一定期限內進行平均，并按照規(guī)定計算繳納個人所得稅;選項D：個人在辦理內部退養(yǎng)手續(xù)后從原任職單位取得的一次性收入，應按辦理內部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間的所屬月份進行平均，并與領取當月的工資、薪金所得合并后減除當月費用扣除標準，以余額為基數確定適用稅率，再將當月工資、薪金加上取得的一次性收入，減去費用扣除標準，按適用稅率計征個人所得稅。

　　(2)在中國境內無住所的個人

　　A.月獎金——一律與當月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。

　　B.一次取得數月獎金或年終加薪、勞動分紅的計稅方法:

　　對上述個人取得的獎金，可單獨作為1個月的工資、薪金所得計算納稅。由于對每月的工資、薪金所得計稅時已按月扣除了費用，因此，對上述獎金不再減除費用，全額作為應納稅所得額直接按適用稅率計算應納稅款，并且不再按居住天數進行劃分計算。

　　【總結】在中國境內有住所與無住所的納稅人在獎金的計稅方法上的區(qū)別：

　　有住所的：年終獎單獨計算，用年終獎除以12個月后的商確定適用稅率和速算扣除數;年終獎以外的其他獎金均要和當月工資合并計算納稅;

　　無住所的：月獎金以外的獎金均要單獨作為一個月的工資納稅，并且不享受除以12個月的優(yōu)惠，月獎金和當月工資合并計算納稅。

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