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　　應納稅所得額的計算

　　應納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除-以前年度虧損(順序需要記憶)

　　知識點4：收入總額

　　一、收入總額

　　企業(yè)的收入總額包括以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，具體有：銷售貨物收入、提供勞務收入、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入、股息、紅利等權(quán)益性投資收益，以及利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費收入、接受捐贈收入、其他收入。

　　企業(yè)取得收入的貨幣形式，包括現(xiàn)金、存款、應收賬款、應收票據(jù)、準備持有至到期的債券投資以及債務的豁免等;

　　納稅人以非貨幣形式取得的收入，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準備持有至到期的債券投資、勞務以及有關(guān)權(quán)益等，這些非貨幣資產(chǎn)應當按照公允價值確定收入額，公允價值是指按照市場價格確定的價值。收入的具體構(gòu)成為：

　　(一)一般收入的確認(9項)需要注意的問題：

　　1、銷售貨物的收入包括包裝物的收入。在這里考生需要注意：收取的包裝物押金未逾期的不做收入處理，而對逾期未退包裝物押金屬于收入總額中的其他收入中，要做收入處理。

　　在我們的教材中提到包裝物的處理問題，主要涉及三個稅種：增值稅、消費稅、所得稅。

　　[例題1]某酒廠為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)糧食白酒和啤酒。2008年1月“主營業(yè)務收入”賬戶反映銷售糧食白酒50000斤，取得不含稅銷售額105000元。在“其他業(yè)務收入”賬戶反映收取糧食白酒品牌使用費4680元;“其他應付款”賬戶反映本月銷售糧食白酒收取包裝物押金9360元。2008年12月，該酒廠將銷售糧食白酒的包裝物押金中的3510元返還給購貨方，其余包裝物押金不再返還。該酒廠2008年1月應納增值稅(假設(shè)無進項稅)、消費稅以及2008年企業(yè)所得稅的應稅收入分別是多少?

　　答案：

　　①白酒應納的增值稅=[105000+(4680+9360)÷(1+17%)]×17%=19890(元)

　�、诎拙茟{的消費稅=50000×0.5+[105000+(4680+9360)÷(1+17%)]×20%=25000+23400=48400(元)

　�、郯拙频乃枚悜愂杖�=105000+[4680÷(1+17%)]+[(9360-3510)÷(1+17%)]=114000(元)

　　2、利息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方做出利潤分配決定的日期確認收入的實現(xiàn)。這會形成稅會差異。

　　[例題2]假設(shè)2008年1月甲企業(yè)投資于乙企業(yè)，占40%的股權(quán)份額，2008年乙企業(yè)實現(xiàn)凈利潤1000萬元，2009年2月乙企業(yè)宣告分派股利400萬元。

　　甲企業(yè)2008年底會計利潤：

　　借：長期股權(quán)投資 400萬元

　　貸：投資收益 400萬元

　　甲企業(yè)2009年2月份：

　　借：應收股利 160萬元

　　貸：長期股權(quán)投資 160萬元

　　2008年做納稅調(diào)減400萬，2009年就要做納稅調(diào)增160萬元。

　　3、利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費收入確認的時間。

　　利息收入，按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現(xiàn)。

　　租金收入，按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。

　　特許權(quán)使用費收入，按照合同約定的特許權(quán)使用人應付特許權(quán)使用費的日期確認收入的實現(xiàn)。

　　共同關(guān)鍵詞：按合同約定的應付的日期確認。

　　4、接受捐贈收入，按照實際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認收入的實現(xiàn)。接受捐贈收入金額，按照捐贈資產(chǎn)的公允價值確定。

　　5、其他收入。包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應收款項、債務重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。

　　(二)特殊收入的確認應該注意的問題

　　1、以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn)。

　　[例題5]假設(shè)企業(yè)采取分期收款銷售產(chǎn)品一批，分五年收取，約定合同價格1000萬，該商品正常情況的售價為600萬。

　　借：長期應收款 1000萬

　　貸：主營業(yè)務收入 600萬

　　未實現(xiàn)融資收益 400萬

　　稅法上面規(guī)定要將1000萬元分五年分期確認收入。

　　2、企業(yè)受托加工制造大型機械設(shè)備、船舶、飛機，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務或者提供其他勞務等，持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅年度內(nèi)完工進度或者完成的工作量確認收入的實現(xiàn)。

　　3、采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認收入的實現(xiàn)，其收入額按產(chǎn)品的公允價值確定。

　　4、企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。

　　視同銷售收入的所得稅計算中考生要注意和增值稅的結(jié)合問題。

　　[例題7]企業(yè)自產(chǎn)的貨物一批，成本20萬元，對外一般銷售不含稅價格25萬元，當年企業(yè)將該貨物對外捐贈。請問該業(yè)務對增值稅和企業(yè)所得稅的影響。

　　(1)銷項稅額=25×17%=4.25(萬元)

　　(2)所得稅：

　　①(25-20)×25%=1.25(萬元)

　�、跔I業(yè)外支出：20+4.25=24.25，屬于捐贈，要同時判斷該捐贈扣除的金額。

　　5、應稅收入與業(yè)務招待費等費用計提基數(shù)的關(guān)系

　　可以作為計算業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費支出扣除限額的計算基數(shù)所包括的內(nèi)容：銷售(營業(yè))收入合計=營業(yè)收入合計+視同銷售收入

　　營業(yè)收入包括主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入。

　　主營業(yè)務收入：1)銷售貨物;2)提供勞務;3)讓渡資產(chǎn)使用權(quán);4)建造合同;

　　其他業(yè)務收入包括：1)材料銷售收入;2)代購代銷手續(xù)費收入;3)包裝物出租收入;4)其他。

　　視同銷售收入包括：1)非貨幣性交易視同銷售收入;2)貨物、財產(chǎn)、勞務視同銷售收入;3)其他視同銷售收入

　　不做計提基數(shù)的收入：1)固定資產(chǎn)盤盈;2)處置固定資產(chǎn)凈收益;3)非貨幣性資產(chǎn)交易收益;4)出售無形資產(chǎn)收益;5)罰款凈收入;6)債務重組收益;7)政府補助收入;8)捐贈收入;9)其他(填報納稅人在“營業(yè)外收入”會計科目核算的、上述未列舉的營業(yè)外收入)

　　(三)處置資產(chǎn)收入的確認

　　1、內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認收入：

　　(1)將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品;(2)改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能;(3)改變資產(chǎn)用途(如，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營);(4)將資產(chǎn)在總機構(gòu)及其分支機構(gòu)之間轉(zhuǎn)移;(5)上述兩種或兩種以上情形的混合;(6)其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。

　　2、不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應按規(guī)定視同銷售確定收入：

　　(1)用于市場推廣或銷售;(2)用于交際應酬;(3)用于職工獎勵或福利;(4)用于股息分配;(5)用于對外捐贈;(6)其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。

　　3、企業(yè)發(fā)生第2條規(guī)定情形時，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入;屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時的價格確定銷售收入。

　　注意：與增值稅比較記憶。

　　(四)相關(guān)收入實現(xiàn)的確認

　　除企業(yè)所得稅法及實施條例前述收入的規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認，必須遵循權(quán)責發(fā)生制原則和實質(zhì)重于形式原則。

　　1、企業(yè)銷售商品同時滿足下列條件的，應確認收入的實現(xiàn)：

　　(1)商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方;

　　(2)企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實施有效控制;

　　(3)收入的金額能夠可靠地計量;

　　(4)已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。

　　2、符合上款收入確認條件，采取下列商品銷售方式的，應按以下規(guī)定確認收入實現(xiàn)時間：

　　(1)銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認收入。

　　(2)銷售商品采取預收款方式的，在發(fā)出商品時確認收入。

　　(3)銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認收入。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認收入。

　　(4)銷售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認收入。

　　3、采用售后回購方式銷售商品的，銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理。有證據(jù)表明不符合銷售收入確認條件的，如以銷售商品方式進行融資，收到的款項應確認為負債，回購價格大于原售價的，差額應在回購期間確認為利息費用。

　　4、銷售商品以舊換新的，銷售商品應當按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理。

　　5、商業(yè)折扣：應當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。

　　現(xiàn)金折扣：應當按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為財務費用扣除。

　　銷售折讓和銷售退回：企業(yè)已經(jīng)確認銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應當在發(fā)生當期沖減當期銷售商品收入。

　　6、企業(yè)在各個納稅期末，提供勞務交易的結(jié)果能夠可靠估計的，應采用完工進度(完工百分比)法確認提供勞務收入。

　　(4)下列提供勞務滿足收入確認條件的，應按規(guī)定確認收入：

　�、侔惭b費。應根據(jù)安裝完工進度確認收入。安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費在確認商品銷售實現(xiàn)時確認收入。

　�、谛麄髅浇榈氖召M。應在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾面前時確認收入。廣告的制作費，應根據(jù)制作廣告的完工進度確認收入。

　　③軟件費。為特定客戶開發(fā)軟件的收費，應根據(jù)開發(fā)的完工進度確認收入。

　�、芊⻊召M。包含在商品售價內(nèi)可區(qū)分的服務費，在提供服務的期間分期確認收入。

　�、菟囆g(shù)表演、招待宴會和其他特殊活動的收費。在相關(guān)活動發(fā)生時確認收入。收費涉及幾項活動的，預收的款項應合理分配給每項活動，分別確認收入。

　�、迺䥺T費。申請人會或加入會員，只允許取得會籍，所有其他服務或商品都要另行收費的，在取得該會員費時確認收入。申請人會或加入會員后，會員在會員期內(nèi)不再付費就可得到各種服務或商品，或者以低于非會員的價格銷售商品或提供服務的，該會員費應在整個受益期內(nèi)分期確認收入。

　　⑦特許權(quán)費。屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時確認收入屬于提供初始及后續(xù)服務的特許權(quán)費，在提供服務時確認收入。

　�、鄤趧召M。長期為客戶提供重復的勞務收取的勞務費在相關(guān)勞務活動發(fā)生時確認收入。

　　7、企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。

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