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進(jìn)項(xiàng)稅額的確認(rèn)和計(jì)算
農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅核定扣稅法
——自2012年7月1日起，在部分行業(yè)開(kāi)展增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)。
【提示】政策針對(duì)：
(1)“前免后抵、自開(kāi)自抵”的方式導(dǎo)致虛開(kāi)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票案件屢屢發(fā)生;
(2)農(nóng)產(chǎn)品深加工企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)品時(shí)，多數(shù)按照17%的稅率計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額，扣除卻按照13%扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，“高征低扣”不合理。
核定扣稅試點(diǎn)改革的時(shí)間和范圍：
自2012年7月1日起，以購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷(xiāo)售液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值稅一般納稅人，納入農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)范圍，其購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品無(wú)論是否用于生產(chǎn)上述產(chǎn)品，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額均按照《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法》的規(guī)定抵扣。
試點(diǎn)改革的核心內(nèi)容：
改革1，改變?cè)?jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的方式，實(shí)行農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅核定扣除辦法。取消了試點(diǎn)產(chǎn)品的農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票的抵扣功能，改為實(shí)耗扣稅法，按納稅人實(shí)耗農(nóng)產(chǎn)品確定可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅。
改革2，將農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額的扣除率由13%改為納稅人再銷(xiāo)售貨物時(shí)貨物的適用稅率。即銷(xiāo)售貨物的稅率是17%，扣除率就是17%;銷(xiāo)售貨物的稅率是13%，扣除率就是13%。
核定扣除政策的具體運(yùn)用
第一類(lèi)：生產(chǎn)企業(yè)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除——生產(chǎn)銷(xiāo)售行為
有三種方法：投入產(chǎn)出法、成本法和參照法。
投入產(chǎn)出法側(cè)重于農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量的控制，稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和行業(yè)公認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，核定銷(xiāo)售單位銷(xiāo)售貨物耗用農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量，納稅人根據(jù)該單耗及每月銷(xiāo)售貨物的數(shù)量、農(nóng)產(chǎn)品的平均購(gòu)進(jìn)單價(jià)、農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額扣除率計(jì)算當(dāng)期允許抵扣的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額。
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