【內(nèi)容導(dǎo)航】

　　稅法原則

　　【所屬章節(jié)】

　　第一章 稅法總論

　　【知識點(diǎn)】稅法原則

　　稅法原則

　　稅法的原則是反映稅收活動(dòng)的根本屬性，是稅收法律制度建立的基礎(chǔ)。稅法原則包括稅法基本原則(四項(xiàng)，稅收法定原則是核心)和稅法適用原則(六項(xiàng))。

　　【復(fù)習(xí)要求】本部分內(nèi)容容易在考試中命題，考生應(yīng)先注意稅法原則的兩大分類——基本原則、適用原則，再對各類原則中的具體原則的現(xiàn)實(shí)體現(xiàn)有所認(rèn)識——明確分類;知曉運(yùn)用。

　　稅法原則(四基、六適)：

　　四項(xiàng)基本原則：稅收法定原則、稅收公平原則、稅收效率原則、實(shí)質(zhì)課稅原則。

　　六項(xiàng)適用原則：法律優(yōu)位原則，法律不溯及既往原則，新法優(yōu)于舊法原則，特別法優(yōu)于普通法原則，實(shí)體從舊、程序從新原則，程序優(yōu)于實(shí)體原則。

　　一、稅法基本原則

　　稅法基本原則是統(tǒng)領(lǐng)所有稅收規(guī)范的根本準(zhǔn)則，為包括稅收立法、執(zhí)法、司法在內(nèi)的一切稅收活動(dòng)所必須遵守。

　　稅收法定原則是稅法基本原則的核心。(2014年、2017年都考過此知識點(diǎn))

　　1.稅收法定原則

　　也稱為稅收法定主義，是指稅法主體的權(quán)利義務(wù)必須由法律加以規(guī)定，稅法的各類構(gòu)成要素都必須且只能由法律予以明確。稅收法定主義貫穿稅收立法和執(zhí)法的全部領(lǐng)域，其內(nèi)容包括稅收要件法定原則和稅務(wù)合法性原則。

　　(1)稅收要件法定原則——立法角度

　�、賴覍ζ溟_征的任何稅種都必須由法律對其進(jìn)行專門確定才能實(shí)施;

　　②國家對任何稅種征稅要素的變動(dòng)都應(yīng)當(dāng)按相關(guān)法律的規(guī)定進(jìn)行;

　�、壅鞫惖母鱾�(gè)要素不僅應(yīng)當(dāng)由法律作出專門的規(guī)定，這種規(guī)定還應(yīng)當(dāng)盡量明確。

　　(2)稅務(wù)合法性原則——執(zhí)法角度

　�、僖罅⒎ㄕ咴诹⒎ǖ倪^程中要對各個(gè)稅種征收的法定程序加以明確規(guī)定，既可以使納稅得以程序化，提高工作效率，節(jié)約社會(huì)成本，又尊重并保護(hù)了稅收債務(wù)人的程序性權(quán)利，促使其提高納稅的意識;

　�、谝笳鞫悪C(jī)關(guān)及其工作人員在征稅過程中，必須按照稅收程序法和稅收實(shí)體法律的規(guī)定來行使自己的職權(quán)，履行自己的職責(zé)，充分尊重納稅人的各項(xiàng)權(quán)利。

　　2.稅收公平原則

　　一般認(rèn)為稅收公平原則包括稅收橫向公平和縱向公平，即稅收負(fù)擔(dān)必須根據(jù)納稅人的負(fù)擔(dān)能力分配，負(fù)擔(dān)能力相等，稅負(fù)相同;負(fù)擔(dān)能力不等，稅負(fù)不同。

　　稅收公平原則源于法律上的平等性原則。強(qiáng)調(diào)“禁止不平等對待”的法理。

　　【舉例】《個(gè)人所得稅法》中對綜合所得實(shí)施累進(jìn)稅率，所得越高稅負(fù)越重，量能課征，體現(xiàn)了稅法基本原則中的稅收公平原則

　　3.稅收效率原則

　　稅收效率原則包括兩個(gè)方面，一是指經(jīng)濟(jì)效率，二是指行政效率。前者要求稅法的制定要有利于資源的有效配置和經(jīng)濟(jì)體制的有效運(yùn)行，后者要求提高稅收行政效率。

　　4.實(shí)質(zhì)課稅原則

　　是指應(yīng)根據(jù)客觀事實(shí)確定是否符合課稅要件，并根據(jù)納稅人的真實(shí)負(fù)擔(dān)能力決定納稅人的稅負(fù)，而不能僅考慮相關(guān)外觀和形式。

　　【舉例】如果納稅人通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)或其他方法減少計(jì)稅依據(jù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)重新核定計(jì)稅依據(jù)，以防止納稅人避稅與逃稅，這樣處理體現(xiàn)了稅法基本原則中的實(shí)質(zhì)課稅原則。

　　二、稅法適用原則

　　1.法律優(yōu)位原則

　　其基本含義為法律的效力高于行政立法的效力，還可進(jìn)一步推論為稅收行政法規(guī)的效力優(yōu)于稅收行政規(guī)章效力;效力低的稅法與效力高的稅法發(fā)生沖突時(shí)，效力低的稅法即是無效的。

　　2.法律不溯及既往原則

　　新法實(shí)施后，之前人們的行為不適用新法，而只沿用舊法。

　　【舉例】某納稅人2016年5月之前是營業(yè)稅納稅人，全面“營改增”之后為增值稅納稅人，企業(yè)自查發(fā)現(xiàn)2016年3月有一筆收入需補(bǔ)稅，按稅法規(guī)定應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)繳營業(yè)稅。

　　3.新法優(yōu)于舊法原則

　　也稱后法優(yōu)于先法原則，即新舊法對同一事項(xiàng)有不同規(guī)定時(shí)，新法的效力優(yōu)于舊法。

　　4.特別法優(yōu)于普通法原則

　　對同一事項(xiàng)兩部法律分別定有一般和特別規(guī)定時(shí)，特別規(guī)定的效力高于一般規(guī)定的效力。本原則打破了稅法效力等級的限制，居于特別法地位級別比較低的稅法，其效力可高于作為普通法的級別比較高的稅法。

　　【舉例】企業(yè)所得稅公益性捐贈(zèng)的限額。

　　5.實(shí)體從舊，程序從新原則

　　即實(shí)體法不具備溯及力，而程序法在特定條件下具備一定溯及力。

　　【實(shí)體法從舊舉例】同法律不溯及既往原則。新法只從新規(guī)定開始的時(shí)段實(shí)施，不溯及以往，以往還按照舊的規(guī)定執(zhí)行。

　　【程序法從新舉例】2001年5月起實(shí)施的稅收征管法規(guī)定，企業(yè)在銀行開設(shè)的全部賬戶賬號都要向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。按照程序法從新原則，不論是2001年5月以后設(shè)立的新企業(yè)還是以前設(shè)立的老企業(yè)繼續(xù)經(jīng)營的，不論是企業(yè)2001年5月以后開設(shè)的銀行賬號還是以前開設(shè)沿用下來的銀行賬號，現(xiàn)存的經(jīng)營用的銀行賬號都要向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。這體現(xiàn)了稅法適用原則中的實(shí)體從舊、程序從新原則。

　　6.程序優(yōu)于實(shí)體原則

　　即在稅收爭訟發(fā)生時(shí)，程序法優(yōu)于實(shí)體法，以保證國家課稅權(quán)的實(shí)現(xiàn)。

　　【舉例】納稅人必須在繳納有爭議的稅款后，稅務(wù)行政復(fù)議機(jī)關(guān)才能受理納稅人的復(fù)議申請，這體現(xiàn)了稅法適用原則中的程序優(yōu)于實(shí)體原則。

掃描／長按二維碼幫助注會(huì)考試學(xué)習(xí)！

了解2020注會(huì)考試資訊
了解注會(huì)考試模擬試題
了解注會(huì)考試學(xué)習(xí)技巧
了解歷年注會(huì)真題試卷

　　相關(guān)推薦：

　　2020年注冊會(huì)計(jì)師考試教材+大綱+變化分析匯總

　　2020年注冊會(huì)計(jì)師科目特點(diǎn)及備考建議 | 各科目的難度分析

　　2020注冊會(huì)計(jì)師考試時(shí)間 | 準(zhǔn)考證打印時(shí)間 | 注會(huì)考試科目

　　歷年注冊會(huì)計(jì)師考試真題及答案 | 注冊會(huì)計(jì)師考試模擬試題