2020年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《稅法》知識(shí)點(diǎn)匯總

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】

　　應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　【所屬章節(jié)】

　　第三章 消費(fèi)稅法

　　【知識(shí)點(diǎn)】生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算

　　生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算

　　一、直接對(duì)外銷售應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算

　　直接對(duì)外銷售應(yīng)稅消費(fèi)品涉及三種計(jì)算方法：

　　1.從價(jià)定率計(jì)算。

　　在從價(jià)定率計(jì)算方法下，應(yīng)納消費(fèi)稅額等于銷售額乘以適用稅率。

　　基本計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額×比例稅率

　　2.從量定額計(jì)算。

　　在從量定額計(jì)算方法下，應(yīng)納稅額等于應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量乘以單位稅額。

　　計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量×定額稅率

　　3.從價(jià)定率和從量定額復(fù)合計(jì)算。

　　現(xiàn)行消費(fèi)稅的征稅范圍中，只有卷煙、白酒采用復(fù)合計(jì)算方法。

　　基本計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量×定額稅率+應(yīng)稅銷售額×比例稅率

　　二、自產(chǎn)自用應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算

　　【提示】本處所講香水精及香水默認(rèn)為高檔化妝品。

　　1.用于本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品——移送時(shí)不繳納消費(fèi)稅。

　　2.用于其他方面：于移送使用時(shí)納稅。

　　(1)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品和在建工程;

　　(2)管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu);

　　(3)提供勞務(wù);

　　(4)饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面。

　　特別注意：用于必要的生產(chǎn)經(jīng)營過程，不征收消費(fèi)稅。

　　某企業(yè)將自產(chǎn)的黃酒移送生產(chǎn)調(diào)味料酒，因調(diào)味料酒不是應(yīng)稅消費(fèi)品，因此所耗用的應(yīng)稅消費(fèi)品黃酒在移送使用時(shí)視同銷售繳納消費(fèi)稅(但此時(shí)不繳納增值稅)，以后生產(chǎn)的非應(yīng)稅消費(fèi)品調(diào)味料酒在銷售時(shí)只繳納增值稅，不繳納消費(fèi)稅。

　　3.組成計(jì)稅價(jià)格及稅額計(jì)算

　　納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，凡用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品、在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、提供勞務(wù)、饋贈(zèng)、贊助、集資、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面的，應(yīng)當(dāng)納稅。具體分以下兩種情況：

　　(1)按納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的售價(jià)計(jì)稅;

　　(2)無同類消費(fèi)品售價(jià)的，按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅。

　　組成計(jì)稅價(jià)格=成本+利潤(rùn)+消費(fèi)稅稅額

　　組成計(jì)稅價(jià)格

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