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　　【考點】稅法基本原則(★★★)

　　稅法基本原則是統(tǒng)領所有稅收規(guī)范的根本準則，為包括稅收立法、執(zhí)法、司法、守法在內的一切稅收活動所必須遵守。

　　稅收法定原則是稅法基本原則的核心。(2014年、2017年都考過此知識點)

　　1.稅收法定原則

　　也稱為稅收法定主義，是指稅法主體的權利義務必須由法律加以規(guī)定，稅法的各類構成要素都必須且只能由法律予以明確。稅收法定主義貫穿稅收立法和執(zhí)法的全部領域，其內容包括稅收要件法定原則和稅務合法性原則。

　　(1)稅收要件法定原則——立法角度

　�、賴覍ζ溟_征的任何稅種都必須由法律對其進行專門確定才能實施;

　　②國家對任何稅種征稅要素的變動都應當按相關法律的規(guī)定進行;

　�、壅鞫惖母鱾�要素不僅應當由法律作出專門的規(guī)定，這種規(guī)定還應當盡量明確。

　　(2)稅務合法性原則——執(zhí)法角度

　�、僖罅⒎ㄕ咴诹⒎ǖ倪^程中要對各個稅種征收的法定程序加以明確規(guī)定，既可以使納稅得以程序化，提高工作效率，節(jié)約社會成本，又尊重并保護了稅收債務人的程序性權利，促使其提高納稅的意識;

　　②要求征稅機關及其工作人員在征稅過程中，必須按照稅收程序法和稅收實體法律的規(guī)定來行使自己的職權，履行自己的職責，充分尊重納稅人的各項權利。

　　2.稅收公平原則

　　一般認為稅收公平原則包括稅收橫向公平和縱向公平，即稅收負擔必須根據(jù)納稅人的負擔能力分配，負擔能力相同的稅負相同(橫向公平);負擔能力不同的稅負不同(縱向公平)。

　　稅收公平原則源于法律上的平等性原則。強調“禁止不平等對待”的法理。

　　【舉例】《個人所得稅法》中對綜合所得實施累進稅率，所得越高稅負越重，量能課征，體現(xiàn)了稅法基本原則中的稅收公平原則。

　　3.稅收效率原則

　　稅收效率原則包括兩個方面，一是指經(jīng)濟效率，二是指行政效率。前者要求稅法的制定要有利于資源的有效配置和經(jīng)濟體制的有效運行，后者要求提高稅收行政效率。

　　4.實質課稅原則

　　是指應根據(jù)客觀事實確定是否符合課稅要件，并根據(jù)納稅人的真實負擔能力決定納稅人的稅負，而不能僅考慮相關外觀和形式。

　　【舉例】如果納稅人通過轉讓定價或其他方法減少計稅依據(jù)，稅務機關有權重新核定計稅依據(jù)，以防止納稅人避稅與逃稅，這樣處理體現(xiàn)了稅法基本原則中的實質課稅原則。

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