2013年注冊(cè)會(huì)計(jì)師綜合階段考點(diǎn)講義：第1章(1)

　　(二)利益沖突的管理應(yīng)對(duì)措施

　　1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)可能產(chǎn)生利益沖突的具體情形，采取下列防范措施：

　　(1)如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所的商業(yè)利益或業(yè)務(wù)活動(dòng)可能與客戶存在利益沖突，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)告知客戶，并在征得其同意的情況下執(zhí)行業(yè)務(wù);

　　(2)如果為存在利益沖突的兩個(gè)以上客戶服務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)告知所有已知相關(guān)方，并在征得他們同意的情況下執(zhí)行業(yè)務(wù);

　　(3)如果為某一特定行業(yè)或領(lǐng)域中的兩個(gè)以上客戶提供服務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)告知客戶，并在征得他們同意的情況下執(zhí)行業(yè)務(wù)。

　　如果客戶不同意注冊(cè)會(huì)計(jì)師為存在利益沖突的其他客戶提供服務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)終止為其中一方或多方提供服務(wù)。

　　2.除采取上述防范措施外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)采取下列一種或多種防范措施：

　　(1)分派不同的項(xiàng)目組為相關(guān)客戶提供服務(wù);

　　(2)實(shí)施必要的保密程序，防止未經(jīng)授權(quán)接觸信息;

　　(3)向項(xiàng)目組成員提供有關(guān)安全和保密問(wèn)題的指引;

　　(4)要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人和員工簽訂保密協(xié)議;

　　(5)由未參與執(zhí)行相關(guān)業(yè)務(wù)的高級(jí)員工定期復(fù)核防范措施的執(zhí)行情況。

　　3.如果利益沖突對(duì)職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響，并且采取防范措施無(wú)法消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃�平，注�?cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)拒絕承接某一特定業(yè)務(wù)，或者解除一個(gè)或多個(gè)存在沖突的業(yè)務(wù)約定。

　　四、應(yīng)客戶的要求提供第二次意見(jiàn)

　　(一)提供第二次意見(jiàn)的情形

　　1.在某客戶運(yùn)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)特定交易和事項(xiàng)進(jìn)行處理，且已由前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表意見(jiàn)的情況下，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)客戶的要求提供第二次意見(jiàn)，可能對(duì)職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響。

　　如果第二次意見(jiàn)不是以前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師所獲得的相同事實(shí)為基礎(chǔ)，或依據(jù)的證據(jù)不充分，可能對(duì)專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注原則產(chǎn)生不利影響。

　　2.【教師補(bǔ)充】當(dāng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所以書面或口頭形式，就下列事項(xiàng)提供專業(yè)意見(jiàn)時(shí)，將構(gòu)成應(yīng)客戶要求提供第二次意見(jiàn)的情形：

　　(1)客戶運(yùn)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)其實(shí)際發(fā)生的、已完成的或計(jì)劃中的交易進(jìn)行處理;

　　(2)客戶運(yùn)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)假設(shè)交易的處理。

　　假設(shè)交易，是指不涉及某一特定企業(yè)的事實(shí)和情況的交易。

　　3.【教師補(bǔ)充】對(duì)特定交易的口頭意見(jiàn)和建議，可能被視為向客戶提供二次意見(jiàn)的情形：

　　(1)客戶就其已進(jìn)行或計(jì)劃進(jìn)行的交易具體細(xì)節(jié)直接向會(huì)計(jì)師事務(wù)所提問(wèn)的，所做的回復(fù)可能作為一個(gè)重要因素，影響其關(guān)于如何適當(dāng)?shù)貙?duì)交易進(jìn)行處理或報(bào)告的決策;

　　(2)會(huì)計(jì)師事務(wù)所決定按照回答客戶詢問(wèn)所用的時(shí)間向客戶收取費(fèi)用。但是，即使決定不收取費(fèi)用，也并不意味著會(huì)計(jì)師事務(wù)所的建議不受約束。

　　(二)提供第二次意見(jiàn)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)

　　1.如果被要求提供第二次意見(jiàn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)不利影響的嚴(yán)重程度，并在必要時(shí)采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃�平。防范措施主要包括�?/P>

　　(1)征得客戶同意與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通;

　　(2)在與客戶溝通中說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表專業(yè)意見(jiàn)的局限性;

　　(3)向前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供第二次意見(jiàn)的副本。

　　2.如果客戶不允許與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在考慮所有情況后決定是否適宜提供第二次意見(jiàn)。

　　3.【教師補(bǔ)充】對(duì)“假設(shè)交易”的報(bào)告。

　　會(huì)計(jì)師事務(wù)所可能受邀對(duì)運(yùn)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)假設(shè)交易進(jìn)行的處理提供建議或出具報(bào)告，這類交易通常由一個(gè)中介機(jī)構(gòu)提出，如“投資銀行”。

　　如果中介機(jī)構(gòu)利用會(huì)計(jì)師事務(wù)所的報(bào)告及專業(yè)結(jié)論推銷金融產(chǎn)品或?qū)⑵溆糜谂c第三方的其他商業(yè)交易，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可能面臨名譽(yù)和法律風(fēng)險(xiǎn)。

　　在任何情況下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所都應(yīng)避免對(duì)運(yùn)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)假設(shè)交易進(jìn)行的處理出具書面報(bào)告。

　　五、專業(yè)服務(wù)營(yíng)銷

　　1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在營(yíng)銷專業(yè)服務(wù)時(shí)，不得有下列行為：

　　(1)夸大宣傳提供的服務(wù)、擁有的資質(zhì)或獲得的經(jīng)驗(yàn);

　　(2)貶低或無(wú)根據(jù)地比較其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作;

　　(3)暗示有能力影響有關(guān)主管部門、監(jiān)管機(jī)構(gòu)或類似機(jī)構(gòu);

　　(4)作出其他欺騙性的或可能導(dǎo)致誤解的聲明。

　　2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得采用強(qiáng)迫、欺詐、利誘或騷擾等方式招攬業(yè)務(wù)。

　　3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得對(duì)其能力進(jìn)行廣告宣傳以招攬業(yè)務(wù)，但可以利用媒體刊登設(shè)立、合并、分立、解散、遷址、名稱變更和招聘員工等信息。

　　六、保管客戶資產(chǎn)

　　1.除非法律法規(guī)允許或要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得提供保管客戶資金或其他資產(chǎn)的服務(wù)。

　　2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果保管客戶資金或其他資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)符合下列要求：

　　(1)將客戶資金或其他資產(chǎn)與其個(gè)人或會(huì)計(jì)師事務(wù)所的資產(chǎn)分開(kāi);

　　(2)僅按照預(yù)定用途使用客戶資金或其他資產(chǎn);

　　(3)隨時(shí)準(zhǔn)備向相關(guān)人員報(bào)告資產(chǎn)狀況及產(chǎn)生的收入、紅利或利得;

　　(4)遵守所有與保管資產(chǎn)和履行報(bào)告義務(wù)相關(guān)的法律法規(guī)。

　　3.如果某項(xiàng)業(yè)務(wù)涉及保管客戶資金或其他資產(chǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)接受與保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)政策的要求，適當(dāng)詢問(wèn)資產(chǎn)的來(lái)源，并考慮應(yīng)當(dāng)履行的法定義務(wù)。

　　4.如果客戶資金或其他資產(chǎn)來(lái)源于非法活動(dòng)(如洗錢)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得提供保管資產(chǎn)服務(wù)，并應(yīng)當(dāng)向法律顧問(wèn)征詢進(jìn)一步的意見(jiàn)。