2005年深圳注協(xié)CPA會(huì)計(jì)輔導(dǎo)筆記-第五章

　　本資料系為深圳市注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)2005年CPA考前培訓(xùn)班整理，在整理過(guò)程中參考了其它資料，在此予以感謝。重申本資料非商業(yè)目的，若有錯(cuò)誤之處請(qǐng)告之予以更正。

　　第五章 固定資產(chǎn)

　　本章2002年試題的分?jǐn)?shù)為4分，2003年試題的分?jǐn)?shù)為0分，2004年試題的分?jǐn)?shù)為1.5分。

　　從考試試題看，本章比較重要。試題的題型為單項(xiàng)選擇題、多項(xiàng)選擇題和綜合題�？陀^題考核的是與固定資產(chǎn)有關(guān)的一些基本概念。

　　與2004年版教材相比，本章修訂了在建工程計(jì)價(jià)、刪除了租入固定資產(chǎn)部分的例題。

　　第一節(jié) 固定資產(chǎn)概述

　　固定資產(chǎn)是指同時(shí)具有以下特征的有形資產(chǎn)：

　　1、為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)而持有

　　2、使用年限超過(guò)1年

　　3、單位價(jià)值較高

　　企業(yè)在對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)定義和確認(rèn)條件，考慮企業(yè)的具體情形加以判斷。

　　企業(yè)的環(huán)保設(shè)備和安全設(shè)備等資產(chǎn)，雖然不能直接為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，卻有助于企業(yè)從相關(guān)資產(chǎn)獲得經(jīng)濟(jì)利益，也應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)，但這類資產(chǎn)與相關(guān)資產(chǎn)的賬面價(jià)值之和不能超過(guò)這兩類資產(chǎn)可收回金額總額。

　　固定資產(chǎn)的各組成部分，如果各自具有不同的使用壽命或者以不同的方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，從而適用不同的折舊率或折舊方法的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。

　　固定資產(chǎn)的分類 ：

　　固定資產(chǎn)有多種分類方法，常見的有：

　　(一)、按經(jīng)濟(jì)用途分類，分為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)和非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)。

　　(二)、按使用情況分類，分為使用中固定資產(chǎn)、未使用固定資產(chǎn)和不需用固定資產(chǎn)。

　　(三)、按所有權(quán)分類，分為自有固定資產(chǎn)和租入固定資產(chǎn)(指融資租入的固定資產(chǎn))。

　　(四)、按經(jīng)濟(jì)用途和使用情況綜合分類：生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)、非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)、租出固定資產(chǎn)(經(jīng)營(yíng)租賃方式下出租)、不需用固定資產(chǎn)、未使用固定資產(chǎn)、土地(土地是指過(guò)去已經(jīng)估價(jià)單獨(dú)入賬的土地。因征地而支付的補(bǔ)償費(fèi)，應(yīng)計(jì)入與土地有關(guān)的房屋、建筑物的價(jià)值內(nèi)，不單獨(dú)作為土地價(jià)值入賬。企業(yè)取得的土地使用權(quán)不能作為固定資產(chǎn)管理)和融資租入固定資產(chǎn)。

　　說(shuō)明：土地作為固定資產(chǎn)入賬的背景，在五十年代初社會(huì)主義改造還沒有完成，當(dāng)時(shí)土地仍然是私有，民族資本家以其擁有的財(cái)產(chǎn)(包括土地)作價(jià)出資進(jìn)行公私合營(yíng)，土地作為一項(xiàng)資產(chǎn)單獨(dú)入帳。社會(huì)主義改造完成后，第一部憲法規(guī)定土地是國(guó)家所有，以后企業(yè)是無(wú)償取得土地使用權(quán)，七十年代末開始實(shí)行有償取得土地使用權(quán)后才出現(xiàn)無(wú)形資產(chǎn)---土地使用權(quán)的概念。

　　公司以購(gòu)入或以支付土地出讓金方式取得的土地使用權(quán)的賬面價(jià)值，轉(zhuǎn)入開發(fā)商品房成本，或轉(zhuǎn)入在建工程成本后，其賬面價(jià)值構(gòu)成房屋、建筑物實(shí)際成本。如果土地使用權(quán)的預(yù)計(jì)使用年限高于房屋、建筑物的預(yù)計(jì)使用年限的，在預(yù)計(jì)該項(xiàng)房屋、建筑物的凈殘值時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮土地使用權(quán)的預(yù)計(jì)使用年限高于房屋、建筑物預(yù)計(jì)使用年限的因素，并作為凈殘值預(yù)留，待該項(xiàng)房屋、建筑物報(bào)廢時(shí)，將凈殘值中相當(dāng)于尚可使用的土地使用權(quán)價(jià)值的部分，轉(zhuǎn)入繼續(xù)建造的房屋、建筑物的價(jià)值，如果不再繼續(xù)建造房屋、建筑物的，則將其價(jià)值轉(zhuǎn)入無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷。如公司將土地連同地上房屋、建筑物一并出售的，按其賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理。

　　第二節(jié)　固定資產(chǎn)取得

　　一、 固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)：

　　(1)按歷史成本。

　　(2)按凈值計(jì)價(jià)。適用于盤盈、盤虧、毀損時(shí)用。

　　二、固定資產(chǎn)的價(jià)值構(gòu)成

　　固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按其成本入賬。

　　(一)外購(gòu)的固定資產(chǎn)的成本包括買價(jià)、增值稅、進(jìn)口關(guān)稅等相關(guān)稅費(fèi)，以及為使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出，如場(chǎng)地整理費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。

　　如果以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，按各項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值的比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。

　　不需安裝的：

　　借：固定資產(chǎn)

　　貸：現(xiàn)金等

　　需要安裝的：

　　建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部支出，通過(guò)在建工程核算，然后轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)。

　　借：在建工程

　　貸：銀行存款

　　借：在建工程

　　貸：原材料(工程物資)

　　應(yīng)交稅金一增值稅(進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出)

　　應(yīng)付工資

　　借：固定資產(chǎn)

　　貸：在建工程

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　　(二)、 自行建造的固定資產(chǎn)，按建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，作為入賬價(jià)值。

　　1、企業(yè)為在建工程準(zhǔn)備的各種物資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的買價(jià)、增值稅額、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，作為實(shí)際成本，并按照各種專項(xiàng)物資的種類進(jìn)行明細(xì)核算。

　　工程完工后剩余的工程物資，如轉(zhuǎn)作本企業(yè)庫(kù)存材料的，按其實(shí)際成本或計(jì)劃成本，轉(zhuǎn)作企業(yè)的庫(kù)存材料。如可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)按減去增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額后的實(shí)際成本或計(jì)劃成本，轉(zhuǎn)作企業(yè)的庫(kù)存材料。

　　盤盈、盤虧、報(bào)廢、毀損的工程物資，減去保險(xiǎn)公司、過(guò)失人賠償部分后的差額，工程項(xiàng)目尚未完工的，計(jì)入或沖減所建工程項(xiàng)目的成本;工程已經(jīng)完工的，計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收支。

　　自營(yíng)工程：主要通過(guò)“工程物資”、“在建工程”兩個(gè)科目

　　A、 在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的試運(yùn)行收支凈額計(jì)入在建工程成本。

　　B、 報(bào)廢或損毀時(shí),凈損失計(jì)入在建工程成本;非正常原因造成的,計(jì)營(yíng)業(yè)外支出。

　　C、如達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)尚未辦理竣工決算的，應(yīng)暫估入賬，并計(jì)提折舊;待竣工決算，再作調(diào)整。

　　會(huì)計(jì)處理：

　　進(jìn)料：

　　借：工程物資—專用材料

　　貸：現(xiàn)金

　　購(gòu)進(jìn)大型設(shè)備預(yù)付款時(shí)：

　　借：工程物資—預(yù)付大型設(shè)備款

　　貸：現(xiàn)金

　　收到大型設(shè)備時(shí)：

　　借：工程物資—專用設(shè)備

　　貸：工程物資—預(yù)付大型設(shè)備款

　　領(lǐng)用各種物資時(shí)：

　　借：在建工程—XX工程

　　貸：工程物資—專用材料、專用設(shè)備

　　應(yīng)付工資、福利費(fèi)

　　原材料、

　　應(yīng)交稅金一增值稅(進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出)

　　生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本

　　交付使用：

　　借：固定資產(chǎn)

　　貸：在建工程

　　出包工程：在建工程各科目實(shí)際上成為與承包單位的往來(lái)結(jié)算科目。

　　企業(yè)按規(guī)定預(yù)付承包單位的工程價(jià)款時(shí)

　　借：在建工程--××工程

　　貸：銀行存款

　　工程完工交付使用時(shí)，按實(shí)際發(fā)生的全部支出

　　借：固定資產(chǎn)

　　貸：在建工程--××工程

　　2、企業(yè)的在建工程，包括施工前期準(zhǔn)備、正在施工中的建筑工程、安裝工程、技術(shù)改造工程、大修理工程等。工程項(xiàng)目較多且工程支出較大的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)按照工程項(xiàng)目的性質(zhì)分項(xiàng)核算。

　　在建工程應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生的支出確定其工程成本，并單獨(dú)核算。

　　3、企業(yè)的自營(yíng)工程，應(yīng)當(dāng)按照直接材料、直接工資、直接機(jī)械施工費(fèi)等計(jì)量;采用出包工程方式的企業(yè)，按照應(yīng)支付的工程價(jià)款等計(jì)量。設(shè)備安裝工程，按照所安裝設(shè)備的價(jià)值、工程安裝費(fèi)用、工程試運(yùn)轉(zhuǎn)等所發(fā)生的支出等確定工程成本。

　　4、工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前因進(jìn)行試運(yùn)轉(zhuǎn)所發(fā)生的凈支出，計(jì)入工程成本。企業(yè)的在建工程項(xiàng)目在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所取得的試運(yùn)轉(zhuǎn)過(guò)程中形成的、能夠?qū)ν怃N售的產(chǎn)品，其發(fā)生的成本，計(jì)入在建工程成本，銷售或轉(zhuǎn)為庫(kù)存商品時(shí)，按實(shí)際銷售收入或按預(yù)計(jì)售價(jià)沖減工程成本。

　　5、在建工程發(fā)生單項(xiàng)或單位工程報(bào)廢或毀損，減去殘料價(jià)值和過(guò)失人或保險(xiǎn)公司等賠款后的凈損失，計(jì)人繼續(xù)施工的工程成本;如為非常原因造成的報(bào)廢或毀損，或在建工程項(xiàng)目全部報(bào)廢或毀損，應(yīng)將其凈損失直接計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出。

　　6、所建造的固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預(yù)算、造價(jià)或者工程實(shí)際成本等，按估計(jì)的價(jià)值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并按會(huì)計(jì)制度關(guān)于計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定，計(jì)提固定資產(chǎn)的折舊。待辦理了竣工決算手續(xù)后再作調(diào)整。

　　(三)、 投資者投入的：投資各方確認(rèn)的價(jià)值。如果投資者投入舊的固定資產(chǎn)，不在賬面反映折舊，以凈值作為入賬價(jià)值。

　　(四)、融資租入的固定資產(chǎn)，其入賬價(jià)值按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則----租賃》的規(guī)定確定。

　　(五)、非貨幣性交易中取得的固定資產(chǎn)，其入賬價(jià)值按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則----非貨幣性交易》的規(guī)定確定。

　　(六)、債務(wù)重組中取得的固定資產(chǎn)，其入賬價(jià)值按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則----債務(wù)重組》的規(guī)定確定。

　　(七)、以非貨幣性交易方式換入的固定資產(chǎn)，其入賬價(jià)值按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則----非貨幣性交易》的規(guī)定確定。

　　(八)、接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，按以下規(guī)定確定其入賬價(jià)值：

　　1、捐贈(zèng)方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)當(dāng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為入賬價(jià)值;

　　2、捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，按以下順序確定其入賬價(jià)值：

　　同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格估計(jì)的金額，加上應(yīng)當(dāng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為入賬價(jià)值;

　　同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)的，按接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為入賬價(jià)值。

　　如接受捐贈(zèng)的系舊的固定資產(chǎn)，按依據(jù)上述方法確定的新固定資產(chǎn)價(jià)值，減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額，作為入賬價(jià)值。

　　接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，應(yīng)按確定的入賬價(jià)值，

　　借：固定資產(chǎn)

　　貸：貸：銀行存款

　　待轉(zhuǎn)產(chǎn)資產(chǎn)價(jià)值---接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值

　　(九)、盤盈的固定資產(chǎn)，按以下規(guī)定確定其入賬價(jià)值：

　　1、同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格，減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額，作為入賬價(jià)值。

　　2、同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)的，按該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為入賬價(jià)值。

　　借：固定資產(chǎn)

　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

　　根據(jù)不同的來(lái)源渠道，固定資產(chǎn)取得時(shí)的價(jià)值構(gòu)成歸納如下：

　　一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒有標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，每項(xiàng)固定資產(chǎn)入賬價(jià)值按公允價(jià)值比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，以確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)入賬價(jià)值。如果一筆款項(xiàng)購(gòu)入的多項(xiàng)資產(chǎn)還包括固定資產(chǎn)以外的其他資產(chǎn)，應(yīng)按類似的方法予以處理。

　　外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備退還的增值稅，沖減固定資產(chǎn)價(jià)值。

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　　第三節(jié) 、固定資產(chǎn)折舊

　　折舊的性質(zhì)：

　　折舊是固定資產(chǎn)的價(jià)值隨著固定資產(chǎn)的磨損而逐漸轉(zhuǎn)移到企業(yè)的生產(chǎn)成本或構(gòu)成企業(yè)的費(fèi)用。

　　影響折舊的因素

　　(1)折舊的基數(shù);

　　(2)固定資產(chǎn)的凈殘值;

　　(3)固定資產(chǎn)使用年限;

　　(4)折舊的方法。

　　一、固定資產(chǎn)的折舊范圍

　　(一)、除以下情況外，企業(yè)應(yīng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：

　　1、已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn);

　　2、按規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地。

　　(二)、固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，并根據(jù)用途分別計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當(dāng)期費(fèi)用。

　　企業(yè)在實(shí)際計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計(jì)提折舊;當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍提折舊，從下月起停止計(jì)提折舊。

　　(三)、根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-固定資產(chǎn)》的規(guī)定，企業(yè)對(duì)未使用、不需用的固定資產(chǎn)也應(yīng)計(jì)提折舊，計(jì)提的折舊計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用(不含更新改造和因大修理停用的固定資產(chǎn))。

　　企業(yè)因執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則----固定資產(chǎn)》，而對(duì)未使用、不需用的固定資產(chǎn)由原不提折舊改為計(jì)提折舊，此項(xiàng)會(huì)計(jì)政策變更應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法，調(diào)整期初留存收益和其他相關(guān)項(xiàng)目。

　　如果股份有限公司在2001年度未使用、不需用固定資產(chǎn)以計(jì)提減值準(zhǔn)備的方法代替折舊的，應(yīng)以未計(jì)提減值準(zhǔn)備前的未使用、不需用固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)提折舊，并對(duì)計(jì)提折舊后的未使用、不需用的固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行減值測(cè)試，經(jīng)過(guò)上述調(diào)整后的未使用、不需用固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值與現(xiàn)行賬面價(jià)值的差額，調(diào)整期初固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、期初留存收益等相關(guān)項(xiàng)目。2002年度對(duì)原未使用、不需用固定資產(chǎn)計(jì)提折舊時(shí)，以上述經(jīng)調(diào)整后的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)，并按預(yù)計(jì)的尚可使用年限重新確定折舊率和折舊額。

　　如果此項(xiàng)會(huì)計(jì)政策變更的累計(jì)影響數(shù)較小，或會(huì)計(jì)政策變更的累計(jì)影響數(shù)不能合理確定的，可以采用未來(lái)適用法。

　　(四)企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行更新改造時(shí)，應(yīng)將更新改造的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程，并在此基礎(chǔ)上核算經(jīng)更新改造后的固定資產(chǎn)原價(jià)。處于更新改造過(guò)程而停止使用的固定資產(chǎn)，因已轉(zhuǎn)入在建工程，因此不計(jì)提折舊，待更新改造項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后，再按重新確定的折舊方法和該項(xiàng)固定資產(chǎn)尚可使用年限計(jì)提折舊。 因進(jìn)行大修理而停用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)照提折舊，計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用。

　　企業(yè)首次執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》而對(duì)固定資產(chǎn)的折舊年限、預(yù)計(jì)凈殘值等所作的變更，應(yīng)在首次執(zhí)行的當(dāng)期作為會(huì)計(jì)政策變更，采用追溯調(diào)整處理;其后，企業(yè)再對(duì)固定資產(chǎn)的折舊年限、預(yù)計(jì)凈殘值等所作的調(diào)整應(yīng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理。

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　　二、固定資產(chǎn)折舊方法

　　計(jì)提折舊的方法

　　(1)平均年限法

　　平均年限法，是將固定資產(chǎn)的折舊均衡地分?jǐn)偟礁髌诘囊环N方法。采用這種方法計(jì)算的每期折舊額均是等額的。

　　折舊率可分為個(gè)別折舊率，分類折舊率和綜合折舊率。

　　(2)工作量法

　　工作量法是根據(jù)實(shí)際工作量計(jì)提折舊額的一種方法，其基本計(jì)算公式為：

　　每一工作量折舊額=固定資產(chǎn)原價(jià)×(1-殘值率)/ 預(yù)計(jì)總工作量 某項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊額=該固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量×每一工作量折舊額

　　(3)雙倍余額遞減法

　　雙倍余額遞減法是在不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)賬面余額和雙倍的直線法折舊率計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。

　　雙倍余額遞減成法最后兩年將固定資產(chǎn)凈值扣除估計(jì)凈殘值的余額平均攤銷。

　　(4)年數(shù)總和法

　　年數(shù)總和法又稱合計(jì)年限法，是將固定資產(chǎn)的原價(jià)減去殘值后的凈額乘以一個(gè)逐年遞減的分?jǐn)?shù)計(jì)算每年的折舊額，這個(gè)分?jǐn)?shù)的分子代表固定資產(chǎn)尚可使用的年數(shù)，分母代表使用年數(shù)的逐年數(shù)字總和。計(jì)算公式如下：

　　應(yīng)注意的是：

　　一、是計(jì)提折舊的范圍，按現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定， 除以下情況外，企業(yè)應(yīng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：

　　(1)已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn);

　　(2)按規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地。

　　二、是在計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)應(yīng)考慮固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

　　按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，如果固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值低于其可收回金額的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)在計(jì)提折舊時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值(即固定資產(chǎn)原價(jià)減去累計(jì)折舊和已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，下同)，以及尚可使用年限重新計(jì)算確定折舊率和折舊額;如果已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)價(jià)值又得以恢復(fù)，該項(xiàng)固定資產(chǎn)的折舊率和折舊額的確定方法，按照固定資產(chǎn)價(jià)值恢復(fù)后的賬面價(jià)值，以及尚可使用年限重新計(jì)算確定折舊率和折舊額。

　　因計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備而調(diào)整固定資產(chǎn)折舊率和折舊額時(shí)，對(duì)未計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備前已計(jì)提的累計(jì)折舊不作調(diào)整。

　　三、是在考慮固定資產(chǎn)計(jì)提折舊時(shí)間因素情況下雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法的應(yīng)用。對(duì)于非直線法計(jì)提折舊(如雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法)，每一折舊年度的折舊金額是不同的。如果是年度中期開始計(jì)提折舊，那么整年的計(jì)算是從開始計(jì)提折舊的月份至下一年度該月份的前一個(gè)月作為計(jì)算年折舊率的期間即一個(gè)折舊年度，對(duì)這一期間的固定資產(chǎn)按照相同的月折舊率計(jì)算。

　　折舊的賬務(wù)處理：

　　1、生產(chǎn)用固定資產(chǎn)折舊費(fèi)——計(jì)入“制造費(fèi)用”科目。

　　2、行政辦公用固定資產(chǎn)折舊費(fèi)計(jì)入“管理費(fèi)用”科目。

　　3、經(jīng)營(yíng)租賃方式租出的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)計(jì)入“其他業(yè)務(wù)支出”科目。

　　4、銷售機(jī)構(gòu)固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)計(jì)入“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”科目。

　　5、福利設(shè)施折舊費(fèi)計(jì)入“管理費(fèi)用”科目。

　　6、未使用、不需用固定資產(chǎn)(不含更新改造和因大修理停用的固定資產(chǎn))折舊費(fèi)計(jì)入“管理費(fèi)用”科目。

　　例題:1997年12月15日，甲公司購(gòu)入一臺(tái)不需安裝即可投入使用的設(shè)備，其原價(jià)為1230萬(wàn)元。該設(shè)備預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為30萬(wàn)元，采用年限平均法計(jì)提折舊。2001年12月31日，經(jīng)過(guò)檢查，該設(shè)備的可收回金額為560萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為20萬(wàn)元，折舊方法不變。2002年度該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊額為( )萬(wàn)元。

　　A.9O B.108 C.120 D.144

　　答案：B

　　解析：2001年12月31日，該設(shè)備的可收回金額為560萬(wàn)元，小于設(shè)備的賬面凈值750萬(wàn)元[1230-(1230-30)/10×4]，2002年設(shè)備應(yīng)提折舊=(560-20)÷5=108萬(wàn)元。

　　例題：某企業(yè)于2002年9月5日對(duì)一生產(chǎn)線進(jìn)行改擴(kuò)建，改擴(kuò)建前該生產(chǎn)線的原價(jià)為1200萬(wàn)元，已提折舊200萬(wàn)元，已提減值準(zhǔn)備50萬(wàn)元。在改擴(kuò)建過(guò)程中領(lǐng)用工程物資200萬(wàn)元，領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料50萬(wàn)元，原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額為8.5萬(wàn)元。發(fā)生改擴(kuò)建人員工資80萬(wàn)元，用銀行存款支付其他費(fèi)用61.5萬(wàn)元。該生產(chǎn)線于2002年11月20日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。該企業(yè)對(duì)改擴(kuò)建后的固定資產(chǎn)采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)尚可使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為50萬(wàn)元。

　　要求：(1)編制上述與固定資產(chǎn)改擴(kuò)建有關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(2)計(jì)算改擴(kuò)建后的固定資產(chǎn)2003年應(yīng)計(jì)提的折舊額。

　　答案：(1)會(huì)計(jì)分錄：

　　借：在建工程 950

　　累計(jì)折舊 200

　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 50

　　貸：固定資產(chǎn) 1200

　　借：在建工程 200

　　貸：工程物資 200

　　借：在建工程 58.5

　　貸：原材料 50

　　應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 8.5

　　借：在建工程 80

　　貸：應(yīng)付工資 80

　　借：在建工程 61.5

　　貸：銀行存款 61.5

　　借：固定資產(chǎn) 1350

　　貸：在建工程 1350

　　(2)2003年應(yīng)計(jì)提的折舊額=1350×20%×11/12+(1350-1350×20%)×20%×1/12=265.5萬(wàn)元。

　　第四節(jié)、　固定資產(chǎn)的后續(xù)支出

　　應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值以外的后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為費(fèi)用。

　　與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，如果不可能使流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過(guò)原先的估計(jì)(即通常所說(shuō)的維修費(fèi))，則應(yīng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用，即：發(fā)生了固定資產(chǎn)維修費(fèi)(大修和日常修理)，應(yīng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為管理費(fèi)用、制造費(fèi)用。

　　與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，如果使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過(guò)了原先的估計(jì)，如延長(zhǎng)了固定資產(chǎn)的使用壽命，或者使產(chǎn)品質(zhì)量實(shí)質(zhì)性提高，或者使產(chǎn)品成本實(shí)質(zhì)性降低，則應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，其增計(jì)后金額不應(yīng)超過(guò)該固定資產(chǎn)的可收回金額。

　　一、費(fèi)用化的后續(xù)支出，指與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出不可能使流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過(guò)原先的估計(jì)，應(yīng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用。

　　二、資本化的后續(xù)支出

　　與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，如果使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過(guò)了原先的估計(jì)，如延長(zhǎng)了固定資產(chǎn)的使用壽命，或者使產(chǎn)品質(zhì)量實(shí)質(zhì)性提高，或者使產(chǎn)品成本實(shí)質(zhì)性降低，則應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，其增計(jì)后金額不應(yīng)超過(guò)該固定資產(chǎn)的可收回金額。

　　1.固定資產(chǎn)修理費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。

　　2.固定資產(chǎn)改良支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，其增計(jì)后的金額不應(yīng)超過(guò)該固定資產(chǎn)的可收回金額;超過(guò)部分直接計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出。

　　3.固定資產(chǎn)修理和固定資產(chǎn)改良結(jié)合在一起，則企業(yè)應(yīng)按上述原則進(jìn)行判斷，其發(fā)生的后續(xù)支出，分別計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值或計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用

　　4.固定資產(chǎn)裝修費(fèi)用，符合上述原則可予資本化的，應(yīng)當(dāng)在"固定資產(chǎn)"科目下單設(shè)"固定資產(chǎn)裝修"明細(xì)科目核算，并在兩次裝修期間與固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)單獨(dú)計(jì)提折舊。下次裝修時(shí)，"固定資產(chǎn)裝修"明細(xì)科目的余額減去相關(guān)折舊后的差額，一次全部計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出。

　　5.融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出視同自有資產(chǎn)處理，裝修費(fèi)用應(yīng)在兩次裝修期間、剩余租賃期與固定資產(chǎn)尚可使用年限三者中較短的期間內(nèi)單獨(dú)計(jì)提折舊。��

　　6.經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應(yīng)單設(shè)"1503經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)改良"科目核算，并在剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨(dú)計(jì)提折舊。

　　第五節(jié)　固定資產(chǎn)處置與期末計(jì)價(jià)

　　一、固定資產(chǎn)處置

　　1、變賣：(對(duì)外銷售)

　�、�、先轉(zhuǎn)入清理：

　　借：固定資產(chǎn)清理

　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　累計(jì)折舊

　　貸：固定資產(chǎn)

　�、�、支付相關(guān)稅費(fèi)、清理費(fèi)

　　借：固定資產(chǎn)清理

　　貸：應(yīng)交稅金

　　現(xiàn)金

　�、�、收到銷售價(jià)款：

　　借：銀行存款

　　貸：固定資產(chǎn)清理

　�、�、收到保險(xiǎn)公司賠償

　　⑤、結(jié)轉(zhuǎn)清理?yè)p益到本期(營(yíng)業(yè)外收支)

　　借或貸：營(yíng)業(yè)外支出

　　貸或借：固定資產(chǎn)清理

　　2、對(duì)外投資：

　　借：固定資產(chǎn)清理

　　累計(jì)折舊

　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　貸：固定資產(chǎn)

　　應(yīng)交稅金等

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　貸：固定資產(chǎn)清理

　　3、對(duì)外捐贈(zèng)：同對(duì)外銷售處理方法，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。

　　4、非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債，(見債務(wù)重組)

　　5、非貨幣性交易換出的固定資產(chǎn)，(見非貨幣性交易)

　　6、盤虧的：(不通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”核算)

　　借：待處理財(cái)產(chǎn)損益

　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　累計(jì)折舊

　　貸：固定資產(chǎn)

　　8、報(bào)廢或者毀損等原因而發(fā)生的固定資產(chǎn)清理凈損益， 計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收支。

　　二、 固定資產(chǎn)期末計(jì)價(jià)

　　固定資產(chǎn)的減值是指，固定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值。

　　可收回金額，是指資產(chǎn)的銷售凈價(jià)與預(yù)期從該資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用壽命結(jié)束時(shí)的處置中形成的現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之中的較高者。其中，銷售凈價(jià)是指，資產(chǎn)的銷售價(jià)格減去處置資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)后的余額。

　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，應(yīng)按單項(xiàng)項(xiàng)目計(jì)提。

　　對(duì)存在下列請(qǐng)況之一的，應(yīng)當(dāng)全額計(jì)提減值準(zhǔn)備：己全額計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，不再計(jì)提折舊。

　　1、長(zhǎng)期閑置不用，在可預(yù)見的未來(lái)不會(huì)再使用，且已無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值的固定資產(chǎn);

　　2、由于技術(shù)進(jìn)步等原因，己不可使用的固定資產(chǎn);

　　3、雖然固定資產(chǎn)尚可使用，但使用后產(chǎn)生大量不合格品的固定資產(chǎn);

　　4、已遭毀損，以致于不再具有使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的固定資產(chǎn);

　　5、其他實(shí)質(zhì)上己經(jīng)不能再給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的固定資產(chǎn)。

　　會(huì)計(jì)處理：

　　提取時(shí)：

　　借：營(yíng)業(yè)外支出-計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　若已提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)價(jià)值又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已提的減值準(zhǔn)備范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回

　　借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　貸：營(yíng)業(yè)外支出-計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　如已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)價(jià)值又得以恢復(fù)，轉(zhuǎn)回已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí)，按不考慮減值因素情況下應(yīng)計(jì)提的累計(jì)折舊與因計(jì)提減值準(zhǔn)備而少計(jì)提的折舊額的差額，

　　借：固定資本減值準(zhǔn)備

　　貸：累計(jì)折舊

　　按固定資產(chǎn)賬面價(jià)值和認(rèn)可收回金額與不考慮減值因素情況下計(jì)算確定的資產(chǎn)賬面凈值孰低的差額，

　　借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　貸：營(yíng)業(yè)外支出-計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　已對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，應(yīng)扣除已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。在固定資產(chǎn)發(fā)生減值和恢復(fù)，引起固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備余額發(fā)生變化之后，每次都要重新計(jì)算折舊率和折舊額，并對(duì)已經(jīng)提取的折舊不作追溯調(diào)整。