2005年注冊會計師考試《審計》試題及答案

　　2.B股份有限公司(以下簡稱B公司)主要經營中小型機電類產品的生產和銷售，產品銷售以B公司倉庫為交貨地點。B公司目前主要采用手工會計系統(tǒng)。ABC會計師事務所接受委托審計B公司2004年度會計報表，C和D注冊會計師負責于2004年10月25日至11月10日對B公司的購貨與付款循環(huán)、生產循環(huán)、銷售與收款循環(huán)的內部控制進行了解、測試與評價。

　　資料一：通過對B公司內部控制的了解C和D注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的和購貨與付款循環(huán)、生產循環(huán)、銷售與收款循環(huán)相關的內部控制程序，部分內容摘錄如下：

　　(1)對需要購買的已經列入存貨清單的基礎上由倉庫負責填寫請購單，對未列入存貨清單的基礎上由相關需求部門填寫請購單。每張請購單須由對該類采購支出預算負責的主管人員簽字批準。

　　(2)采購部收到經批準的請購單后，由其職員E進行詢價并確定供應商，再由其職員F負責編制和發(fā)出預先連續(xù)編號的訂購單。訂購單一式四聯，經被授權的采購人員簽字后，分別送交供應商、負責驗收的部門、提交請購單的部門和負責采購業(yè)務結算的應付憑單部門。

　　(3)驗收部門根據訂購單上的要求對所采購的材料進行驗收，完成驗收后，將原材料交由倉庫人員存入庫房，并編制預先連續(xù)編號的驗收單交倉庫人員簽字確認。驗收單一式三聯，其中兩聯分送應付憑單部門和倉庫，一聯留存驗收部門。

　　(4)應付憑單部門核對供應商發(fā)票、驗收單和訂購單，并編制預先連續(xù)編號的付款憑單。在付款憑單經被授權人員批準后，應付憑單部門將付款憑單連同供應商發(fā)票及時送交會計部門，并將未付款憑單副聯保存在未付款憑單檔案中。會計部門收到附供應商發(fā)票的付款憑單后即應及時編制有關的記賬憑證，并登記原材料和應付賬款賬簿。

　　(5)應付憑單部門負責確定尚未付款憑單在到期日付款，并將留存的未付款憑單及其附件根據授權審批權限送交審批人審批。審批人審批后，將未付款憑單連同附件交復核人復核，然后交財務出納人員J。出納人員J據此辦理支付手續(xù)，登記現金和銀行存款日記賬，并在每月末編制銀行存款余額調節(jié)表，交會計主管審核。

　　(6)生產部門收到生產計劃部門簽發(fā)的預先連續(xù)編號的生產通知單后，向倉庫提交經批準的預先連續(xù)編號的一式三聯領料單。倉庫發(fā)出原材料后，將其中兩聯領料單分送領料部門和會計部門，一聯留存?zhèn)}庫。生產部門完工的產成品經過檢驗員驗收后交倉庫查點入庫。倉庫人員編制預先連續(xù)編號的一式三聯產成品入庫單，其中兩聯及時分送生產部門和會計部門，一聯留存?zhèn)}庫。

　　(7)會計部門的成本會計K根據收到的生產通知單、領料單、工時記錄和產成品入庫單等資料，在月末編制材料費用、人工費用和制造費用分配表，以及完工產品與在產品成本分配表，經本部門的復核人員復核后，據以核算成本和登記相關賬簿。

　　(8)根據批準的顧客訂單，銷售部編制預先連續(xù)編號的一式三聯現銷或賒銷銷售單。經銷售部被授權人員批準后，所有銷售單的第一聯直接送倉庫作為按銷售單供貨和發(fā)貨給裝運部門的授權依據，第二聯交開具賬單部門，第三聯由銷售部留存。裝運部門將從倉庫提取的商品與銷售單核對無誤后裝運，并編制一式四聯預先連續(xù)編號的發(fā)運單，其中三聯及時分送開具賬單部門、倉庫和顧客，一聯留存裝運部門。

　　(9)開具賬單部門在收到發(fā)運單并與銷售單核對無誤后，編制預先連續(xù)編號的銷售發(fā)票，并將其連同發(fā)運單和銷售單及時送交會計部門。會計部門在核對無誤后確認銷售收入并登記應收賬款賬簿。會計部門定期向顧客寄送對賬單，并對顧客提出的異議進行專門追查。

　　(10)公司的應收賬款賬齡分析由專門的“應收賬款賬齡分析計算機系統(tǒng)”完成，該系統(tǒng)由獨立的信息部門負責維護管理。會計部門相關人員負責在系統(tǒng)中及時錄入所有與應收賬款交易相關的基礎數據。為了便于及時更正錄入的基礎數據可能存在的差錯，信息部門擁有修改基礎數據的權限。

　　(11)公司每半年對全部存貨盤點一次，編制盤點表。會計部門與倉庫在核對結存數量后，向管理層報告差異情況及形成原因，并在經批準后進行相應處理。

　　(12)內部審計部門直接向公司專職負責紀檢、監(jiān)察的副總經理報告工作。內部審計人員定期和不定期地對公司日常業(yè)務的處理和記錄進行審計。

　　資料二：C和D注冊會計師在對相關內部控制實施測試過程中，注意到以下事項：

　　(1)2004年下半年增長迅速，因庫房容量有限，部分原材料只能堆放在生產車間外臨時搭建、未高圍欄的大棚里，但仍由在庫房內辦公的人員負責管理。倉庫人員解釋，因大棚位于生產車間的入口旁，若加裝圍欄，將影響車間人員和運輸工具的出入，但已在大棚四周懸掛了“倉庫重地，閑人莫入”警示牌。

　　(2)C注冊會計師檢查驗收部門在2004年10月28日至10月31日期間所開具的驗收單，注意到其起迄號為10023至10034，但C注冊會計師在驗收部門留存的驗收單里未能發(fā)現10026號驗收單。驗收部門解釋，該驗收單因填寫錯誤而作廢，未予留存。C注冊會計師在倉庫、采購部門和會計部門也未找到該驗收單。會計部門解釋，因經常有廢票導致缺號，因此，在進行會計處理時并不檢查驗收單的順序。

　　(3)根據B公司成本成本核算辦法，人工費用和制造費用按產品實用工時比例分配計入產品成本。2004年8月的人工費用和制造費用分配表中，用以計算當月產品實用工時的主要產品產量使用的是預算數，會計部門的復核人員未對此提出異議。

　　(4)2004年9月人工費用和費用分配表的復核人員由原來的職員L變成了職員N。據介紹，職員L已于9月離職，而獲授權按替相關復核工作的職員R又在9月和10月生病休假，因此，該分配表由雖未經授權但擁有豐富成本核算經驗的職員N代為審核。

　　(5)2004年9月末，會計部門根據經核對無誤的地址，向10家應收賬款余額最大的顧客寄送了對賬單。D注冊會計師檢查了回函檔案，發(fā)現只收到1封回函。經調查，回函所反映的應收賬款差異系顧客已經在9月30日開出付款票據，但B公司的開戶銀行在10月4日才收到款項所致。

　　(6)2004年9月末，倉庫和會計部門明細賬反映的H產品結存數均為350件，B公司自10月起未生產H產品。D注冊會計師在倉庫觀察到400件H產品。據倉庫人員解釋，9月銷售給W公司的100件H產品因該公司運輸車輛調配原因只拉走50件，剩余50件被存于B公司庫房的獨立區(qū)域，并作簡單標明。D注冊會計師檢查后未見異常。

　　(7)2004年6月產成品盤點表與會計部門賬簿所列的產成品數量相符，但與倉庫的賬簿所列示產成品數量不符。原因為部分產品在6月末簽發(fā)發(fā)貨單并完成裝運，于7月初開具銷售發(fā)票，會計部門7月確認相應主營業(yè)務收入和成本。在編制盤點表時，倉庫將該部分產品數列在6月末的結存數中。D注冊會計師在7月份的主營業(yè)務收入和成本明細賬中查到了相應記錄。

　　(8)會計師抽查了2004年7月至10月入賬的30筆主營業(yè)務收入，其記賬憑證均附有銷售發(fā)票、發(fā)運單和銷售單，但各月初入賬的若干筆主營業(yè)務收入所附的銷售發(fā)票日期雖均為入賬當月，發(fā)運單日期卻為上月最后幾天。

　　要求：

　　(1)針對資料一第(1)至第(12)項，假定不考慮其他條件，請逐項判斷B公司上述已經存在的內部控制程序在設計上是否存在缺陷。如果存在缺陷，請分別予以指出，并簡要說明理由，提出改進建議。

　　(2)針對資料一第(8)項，對從銷售部根據經批準的顧客訂單編制銷售單到裝運部門實施裝運之間的交易處理過程，請指出其中缺失的一項關鍵內部控制程序，說明該控制程序主要與哪一個會計報表項目的何種認定相關，并提出改進建議。

　　(3)針對資料一第(1)至第(12)項，假定不考慮相關憑據編號的連續(xù)性，請指出哪一項與“入賬的銷貨業(yè)務確系已經發(fā)給真實的顧客”這一內部控制目標相關，并確定針對該內部控制目標的測試程序。

　　(4)針對資料二第(1)至第(8)事項，請分別指出這些事項主要與哪一個或者哪幾個會計報表項目的何種認定相關(會計報表項目僅限于應收賬款、存貨、應付賬款和主營業(yè)務收入)。

　　(5)針對資料二第(1)至第(8)事項，假定不考慮其他條件，請指出哪些事項表明相關內部控制存在并執(zhí)行有效，并簡要說明理由。

　　(6)針對資料二，結合資料一，假定不考慮其他條件，請分別判斷與主營業(yè)務收入的發(fā)生認定和完整性認定相關的內部控制程序是否有效［請說明所做判斷是以資料二第(1)至第(8)事項中的哪一個或者哪幾個事項為依據的］，并在此基礎上，分別確定針對主營業(yè)務收入的發(fā)生認定和完整性認定的內部控制的控制風險水平。

　　答案：

　　(一)

　　(1)不存在內控缺陷；

　　因為對于倉庫負責對列入清單的貨物填寫請購單，同時如果沒有列入存貨清單的話則可以由其他部門根據需要填寫。但是每張請購單要由經過該類支付負預算責任的主管人員簽字批準。

　　(2)存在內部控制的缺陷；

　　因為對于詢價和確定供應商是屬于不相容的兩個崗位，而該公司卻由一人擔任是不正確的。

　　應當建議其由另外一個職員負責確定供應商。

　　(3)不存在內部控制缺陷；

　　對于驗收單應當是一式多聯，而該單位根據實際情況制訂3聯是正確的。

　　(4)不存在內部控制缺陷

　　(5)存在內部控制缺陷

　　對于出納人員，不能編制銀行存款余額調節(jié)表，這個是屬于不相容的兩個職務，是要由不同的人員進行的。

　　建議其被審計單位的會計編制銀行存款余額調節(jié)表，由出納登記現金和銀行存款日記賬。

　　(6)存在內部控制缺陷；

　　對于一式三聯的領料單，在倉庫發(fā)出原材料后，以其中一聯連同材料交還領料部門，其余兩聯經倉庫登記材料明細賬后，送會計部門進行材料收發(fā)核算和成本核算。而該單位有一聯是給領料部門所以不正確。

　　建議其把其余兩聯送會計部門進行核算。

　　(7)不存在內部控制的缺陷；

　　(8)存在內部控制缺陷；

　　對于賒銷的則應當由信用審批部門根據管理當局的賒銷政策進行確定，以及對每個顧客的已經授權的信用額度進行調查。

　　建議被審計單位對于賒銷的銷售由信用審批部門進行審批。

　　(9)不存在內部控制缺陷；

　　(10)存在內部控制缺陷；

　　對于基礎信息的修改是屬于財務數據應當由財務部門的人員來完成，不應當由信息部門完成修改。

　　建議其對于有修改權限的信息部門的人員取消其權限，授權財務人員進行負責。

　　(11)、不存在內部控制缺陷

　　因為對于經營中小型機電類產品是可以半年或更長的時間內進行盤點一次的。

　　(12)、不存在內部控制缺陷

　　(二)

　　一項關鍵的內部控制缺陷就是指的對于賒銷由銷售人員進行審批相對應的內部控制。

　　關鍵的內部控制程序是：檢查顧客的賒銷是否經授權批準。

　　與應收帳款和收入項目的；存在與發(fā)生，估價和分攤的認定是相關的。

　　建議其被審計單位對于賒銷的客戶應當由負責信用審批的部門負責審批。

　　(三)

　　第8項。測試程序：

　　檢查銷售發(fā)票副聯是否附有發(fā)運憑證(或是提貨單)及顧客訂單；

　　檢查顧客的賒銷經過授權批準；

　　觀查是否寄發(fā)對賬單，并檢查顧客回函檔案；

　　(四)

　　(1)與存貨項目有關；

　　涉及的認定是：存在和發(fā)生、完整性

　　(2)與存貨、應付帳款項目有關

　　涉及的認定是：存在發(fā)生和完整性

　　(3)與存貨項目有關

　　涉及到的認定是：估價和分攤

　　(4)與存貨項目有關

　　涉及到的認定是：估價和分攤

　　(5)與收帳款、主營業(yè)務收入項目有關

　　涉及到的認定是：存在和發(fā)生

　　(6)涉及到應收帳款和主營業(yè)務收入項目有關

　　涉及到的認定是：存在和發(fā)生

　　(7)與存貨、主營業(yè)務收入、應收帳款項目有關

　　涉及到：截止、存在和發(fā)生

　　(8)應收帳款和主營業(yè)務收入

　　涉及到：截止、存在和發(fā)生

　　(五)

　　對于第一項、第四項、內部控制是有效的。

　　因為對于第一項企業(yè)執(zhí)行行了相應的替代的審計程序，同時對于第四項則指出由更有經驗的復核則也是正確的。

　　(六)

　　與主營業(yè)務收入的發(fā)生認定和完整性認定相關的內部控制程序是無效的。

　　與資料(二)的6、7、8相關的內部控制有關。

　　評估的控制風險水平為高水平。

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