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單選題
甲公司2009年12月31日購入價(jià)值500萬元的設(shè)備，預(yù)計(jì)使用年限5年，無殘值，采用年限平均法計(jì)提折舊，稅法允許采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。各年利潤總額均為1000萬元，適用所得稅稅率為25%。2012年12月31日該設(shè)備的可收回金額為90萬元。假定不考慮其他因素，下列有關(guān)所得稅的會(huì)計(jì)處理表述不正確的是( )。
A、2011年遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額為5萬元
B、2012年遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額為-30萬元
C、2012年遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額為4.5萬元
D、2012年應(yīng)交所得稅為250萬元
【正確答案】D
【答案解析】本題考查知識(shí)點(diǎn)：遞延所得稅的確認(rèn)與計(jì)量(綜合);
2010年末：賬面價(jià)值=500-500/5=400(萬元);計(jì)稅基礎(chǔ)=500-500×40%=300(萬元);應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=100×25%=25(萬元)。
2011年末：賬面價(jià)值=500-500/5×2=300(萬元);計(jì)稅基礎(chǔ)=300-300×40%=180(萬元);資產(chǎn)賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，累計(jì)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異120萬元;遞延所得稅負(fù)債余額=120×25%=30(萬元);遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額=30-25=5(萬元)。
2012年末計(jì)提減值準(zhǔn)備=(500-500/5×3)-90=110(萬元);賬面價(jià)值=90(萬元);計(jì)稅基礎(chǔ)=180-180×40%=108(萬元);累計(jì)產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異18萬元;遞延所得稅資產(chǎn)余額=18×25%=4.5(萬元);本期轉(zhuǎn)回應(yīng)納稅暫時(shí)性差異120萬元，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異18萬元，所以遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額=-30(萬元)、遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=4.5(萬元);遞延所得稅收益為34.5萬元;應(yīng)交所得稅=(1000+120+18)×25%=284.5(萬元)，或(1000+500/5+110-180×40%)×25%=284.5(萬元);所得稅費(fèi)用=284.5-34.5=250(萬元)。因此選項(xiàng)D不正確。
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