2010年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》章節(jié)練習(xí)題(4)

　　對(duì)于被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)在原投資時(shí)至新增投資交易日之間公允價(jià)值的變動(dòng) (8 000-5 600)相對(duì)于原持股比例的部分240萬元，其中屬于投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤部分為60萬元(600×10%)，應(yīng)調(diào)整增加長期股權(quán)投資的賬面余額，同時(shí)調(diào)整留存收益;除實(shí)現(xiàn)凈損益外其他原因?qū)е碌目杀嬲J(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)180萬元，應(yīng)當(dāng)調(diào)整增加長期股權(quán)投資的賬面余額，同時(shí)計(jì)入資本公積(其他資本公積)。針對(duì)該部分投資的賬務(wù)處理為：

　　借：長期股權(quán)投資　　　240

　　貸：資本公積——其他資本公積　　180

　　盈余公積　　　　　　　　　　6

　　利潤分配——未分配利潤　　　54

　�、趯�(duì)于新取得的股權(quán)，其成本為1 200萬元，與取得該投資時(shí)按照持股比例計(jì)算確定應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額960萬元(8 000×12%)之間的差額為投資作價(jià)中體現(xiàn)出的商譽(yù)，該部分商譽(yù)不要求調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。

　　5

　　[答案] (1)2006年1月1日

　　借：長期股權(quán)投資 600

　　應(yīng)收股利 10

　　貸：銀行存款 610

　　(2)2006年5月10日

　　借：銀行存款 10

　　貸：應(yīng)收股利 10

　　(3)2007年1月1日

　�、儋徣�20%股權(quán)時(shí)：

　　借：長期股權(quán)投資——A公司(成本) 1 300

　　貸：銀行存款 1 300

　�、谡{(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值

　　借：長期股權(quán)投資——A公司(損益調(diào)整) (400×10%)40

　　資本公積――其他資本公積 {[400-(6200-6000)]×10%｝20

　　貸：盈余公積 (400×10%×10%)4

　　利潤分配——未分配利潤 (400×10%-4)36

　　長期股權(quán)投資――A公司(其他權(quán)益變動(dòng)) 20