2010年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》章節(jié)練習(xí)題(7)

　　本題的分錄為：

　　借：固定資產(chǎn)—辦公樓　(50 000×2)100 000

　　投資性房地產(chǎn)—辦公樓　　　　　　50 000

　　貸：在建工程　　　　　　　　　　　　　　150 000

　　借：投資性房地產(chǎn)—土地使用權(quán)

　　(30 000×50 000/150 000)10 000

　　累計(jì)攤銷(xiāo)　　　 (10 000/50×15/12)250

　　貸：無(wú)形資產(chǎn)　 　　　　　　　　　　　　　10 000

　　投資性房地產(chǎn)累計(jì)攤銷(xiāo)　　 　　　　　　　 250

　　(3)2009年有關(guān)計(jì)提折舊和攤銷(xiāo)的會(huì)計(jì)處理，正確的有(　)。

　　A.出租的辦公樓計(jì)提折舊，應(yīng)貸記“投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊”科目1 250萬(wàn)元

　　B.出租的土地使用權(quán)計(jì)提攤銷(xiāo)，應(yīng)貸記“投資性房地產(chǎn)累計(jì)攤銷(xiāo)”科目116.67萬(wàn)元

　　C.自用的辦公樓計(jì)提折舊，應(yīng)貸記“累計(jì)折舊”科目2 500萬(wàn)元

　　D.自用的土地使用權(quán)計(jì)提攤銷(xiāo)，應(yīng)貸記“累計(jì)攤銷(xiāo)”科目280萬(wàn)元

　　E.出租的辦公樓計(jì)提折舊和出租的土地使用權(quán)計(jì)提攤銷(xiāo)，計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本1 366.67萬(wàn)元

　　[答疑編號(hào)204070110]

　　『正確答案』ABCE

　　『答案解析』本題的分錄為：

　　借：其他業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　 1 366.67

　　貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊　　　　 (50 000÷20×6/12)1 250

　　投資性房地產(chǎn)累計(jì)攤銷(xiāo) 　　　 (10 000÷50×7/12)116.67

　　借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　 2 983.33

　　貸：累計(jì)折舊 　　　　　　　　　 (100 000÷20×6/12)2 500

　　累計(jì)攤銷(xiāo) (30 000÷50×5/12+20 000÷50×7/12) 483.33

　　【例題5·多選題】甲公司采用公允價(jià)值模式計(jì)量投資性房地產(chǎn)，營(yíng)業(yè)稅稅率為5%。有關(guān)資料如下：

　　(1)2007年12月1日甲公司與A公司簽訂協(xié)議，將自用的辦公樓出租給A公司，租期為3年，每年租金為4 000萬(wàn)元，于每年年初收取，2008年1月1日為租賃期開(kāi)始日，2010年12月31日到期。2008年1月1日轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值為60 000萬(wàn)元，該固定資產(chǎn)賬面原值為20 000萬(wàn)元，已計(jì)提的累計(jì)折舊為10 000萬(wàn)元， 未計(jì)提減值準(zhǔn)備。各年1月1日均收到租金。

　　(2)2008年發(fā)生辦公樓的修理費(fèi)用2萬(wàn)元。

　　(3)2008年12月31日該投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為61 000萬(wàn)元。

　　(4)2009年12月31日該投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為60 800萬(wàn)元。

　　(5)為了提高辦公樓的租金收入，甲公司決定在租賃期屆滿后對(duì)辦公樓進(jìn)行改擴(kuò)建，并與B公司簽訂經(jīng)營(yíng)租賃合同，約定完工時(shí)將辦公樓出租給B公司。

　　(6)2010年12月31日租賃協(xié)議到期，甲公司收回辦公樓并轉(zhuǎn)入改擴(kuò)建工程。

　　(7)2011年6月30日完工，支付工程款項(xiàng)9 500萬(wàn)元。

　　(8)2011年6月30日將辦公樓出租給B公司。

　　要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問(wèn)題。

　　(1)投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換日確定方法，正確的有(　)。

　　A.作為自用建筑物停止自用改為出租，其轉(zhuǎn)換日為租賃期開(kāi)始日或?yàn)槎�事�?huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)作出了書(shū)面決議的日期

　　B.作為土地使用權(quán)停止自用改為出租，其轉(zhuǎn)換日為租賃期開(kāi)始日或?yàn)槎�事�?huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)作出了書(shū)面決議的日期

　　C.自用土地使用權(quán)停止自用，改用于資本增值，其轉(zhuǎn)換日為自用土地使用權(quán)停止自用后確定用于資本增值的日期或?yàn)槎�事�?huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)作出了書(shū)面決議的日期

　　D.投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用房地產(chǎn)，其轉(zhuǎn)換日為房地產(chǎn)達(dá)到自用狀態(tài)，企業(yè)開(kāi)始將房地產(chǎn)用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或者經(jīng)營(yíng)管理的日期

　　E.作為存貨的房地產(chǎn)改為出租，其轉(zhuǎn)換日為租賃期開(kāi)始日或?yàn)槎�事�?huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)作出了書(shū)面決議的日期

　　[答疑編號(hào)204070111]

　　『正確答案』ABCDE

　　(2)2008年甲公司有關(guān)投資性房地產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理，正確的有(　)。

　　A.2008年1月1日轉(zhuǎn)換日轉(zhuǎn)換房地產(chǎn)確認(rèn)資本公積(其他資本公積)50 000萬(wàn)元

　　B.2008年確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入4 000萬(wàn)元

　　C.2008年確認(rèn)管理費(fèi)用2萬(wàn)元

　　D.2008年確認(rèn)營(yíng)業(yè)稅金及附加200萬(wàn)元

　　E.2008年確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)增加1 000萬(wàn)元

　　[答疑編號(hào)204070112]

　　『正確答案』ABDE

　　『答案解析』

　　①出租時(shí)：

　　借：投資性房地產(chǎn)-成本　　　 60 000

　　累計(jì)折舊　　　　　　　　 10 000

　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　 20 000

　　資本公積-其他資本公積　　　　 50 000

　　A選項(xiàng)正確

　�、谑盏阶饨�

　　借：銀行存款　　　　　　　　　4000

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　 4000

　　B正確。

　�、�2008年發(fā)生辦公樓的修理費(fèi)用2萬(wàn)元

　　借：其他業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　 2

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　 2

　　C選項(xiàng)不正確。

　�、�2008年確認(rèn)營(yíng)業(yè)稅金及附加200萬(wàn)元

　　借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 　　　　　　　　 (4000×5%)200

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅　　　　　　　　　　　　　　 200

　　D選項(xiàng)正確

　�、�2008年確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)

　　借：投資性房地產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng) (61000-60000)1000

　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益　　　　　　　　　　　　　　　 1000

　　E選項(xiàng)正確