2013注冊會計師考試《會計》考前預(yù)測試卷(6)

　　29甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)為一家制造企業(yè)，成立于2009年1月1日，自成立之日起執(zhí)行《企業(yè)會計制度》，自2011年1月1日起執(zhí)行新《企業(yè)會計準則》。該公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積，適用的所得稅稅率為25%。2012年2月5日，注冊會計師在對甲公司2011年度財務(wù)報表進行審計時，就以下會計事項的處理向甲公司會計部門提出疑問：

　　(1)2011年1月1日，將用于出租的房產(chǎn)轉(zhuǎn)換為以公允價值計量的投資性房地產(chǎn)，該房產(chǎn)原值3 200萬元，累計折舊160萬元(與稅法一致)。2011年1月1日該投資性房地產(chǎn)的公允價值5 000萬元，轉(zhuǎn)換日公允價值大于賬面價值的差額計入資本公積。

　　(2)甲公司于籌建期發(fā)生開辦費用1 000萬元，在發(fā)生時作為長期待攤費用處理，并將該筆開辦費用自開始生產(chǎn)經(jīng)營當月(2009年1月)起分5年攤銷，計人管理費用，與稅法規(guī)定一致。

　　(3)2011年3月，甲公司為研制新產(chǎn)品，共發(fā)生新產(chǎn)品研究期間材料費、人員工資等500萬元，會計部門將其作為無形資產(chǎn)核算，并于當年攤銷850萬元，計人管理費用。對于涉及的所得稅影響，公司作了以下會計處理：

　　借：所得稅費用 100

　　貸：遞延所得稅負債 100

　　(4)甲公司于2011年12月接受乙公司捐贈的設(shè)備，該項設(shè)備在捐贈方原賬面價值是480萬元，捐贈時公允價值為600萬元。甲公司按480萬元增加了固定資產(chǎn)，同時確認了480萬元的營業(yè)外收入。

　　(5)本期對聯(lián)營企業(yè)丙公司追加投資，追加投資后持股比例由20%增加到60%，將該長期股權(quán)投資的核算方法由權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法核算，并進行了追溯調(diào)整。經(jīng)與主管會計溝通了解到，由于甲公司能夠控制丙公司的財務(wù)和經(jīng)營政策，所以將該長期股權(quán)投資改按成本法核算。(6)本期增發(fā)股票600萬股，用于對丙公司追加投資，發(fā)行股票的傭金和手續(xù)費30萬元.計入了長期股權(quán)投資的成本。甲公司2011年度的利潤總額為3 000萬元。

　　(7)甲公司于2008年12月31日購買了一項環(huán)保設(shè)備投入廢水處理車間使用，原價為3 000萬元，無殘值，預(yù)計使用壽命為30年，采用年限平均法計提折舊。在新《企業(yè)會計準則》首次執(zhí)行日，企業(yè)估計在未來28年后該設(shè)備的廢棄處置費用為400萬元。假定該負債調(diào)整風(fēng)險后的折現(xiàn)率為5%，且自2009年1月1日起沒有發(fā)生變化。該事項不考慮所得稅費用的調(diào)整。假定至2009年12月31日，用上述設(shè)備生產(chǎn)的產(chǎn)品已全部對外出售。甲公司據(jù)此采用追溯調(diào)整法分別確認預(yù)計負債92.55萬元與其攤銷額9.49萬元，未涉及其他處理。其他有關(guān)資料如下：

　　①甲公司2011年度所得稅匯算清繳于2012年2月28日完成。假定稅法規(guī)定：對于企業(yè)發(fā)生的開辦費自開始生產(chǎn)經(jīng)營當月起分5年攤銷;對于資產(chǎn)減值損失，只允許在損失實際發(fā)生時才能在稅前抵扣;對于研發(fā)費用，按照其實際發(fā)生額準予稅前抵扣。

　　②甲公司2011年度財務(wù)報表審計報告出具日為2012年3月20日，財務(wù)報表對外報出日為2012年3月22日。

　　③假定上述事項均為重大事項，并且不考慮除所得稅以外其他相關(guān)稅費的影響。

　�、茴A(yù)計甲公司在未來轉(zhuǎn)回暫時性差異的期間。(3年內(nèi))能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。

　�、�2011年12月31日，甲公司資產(chǎn)負債表相關(guān)項目調(diào)整前金額如下：

　　要求：

　　(1)分別判斷注冊會計師提出疑問的會計事項中，甲公司的會計處理是否正確，并說明理由。

　　(2)對于甲公司不正確的會計處理，編制調(diào)整分錄。涉及調(diào)整利潤分配項目的，合并編制相關(guān)會計分錄，其中涉及調(diào)整法定盈余公積的，合并記入“盈余公積”科目。

　　(3)根據(jù)要求(2)的調(diào)整結(jié)果，填寫調(diào)整后的甲公司2011年12月31日資產(chǎn)負債表相關(guān)項目金額。

　　【參考答案】請參考解析

　　【系統(tǒng)解析】(1)判斷甲公司的會計處理是否正確，并說明理由。

　�、偬幚聿徽_。首次執(zhí)行新準則，將用于出租的房產(chǎn)轉(zhuǎn)換為以公允價值計量的投資性房地產(chǎn)。屬于會計政策變更，轉(zhuǎn)換日公允價值大于賬面價值的差額應(yīng)該調(diào)整期初留存收益。

　�、谔幚聿徽_。按《企業(yè)會計準則》的規(guī)定，企業(yè)籌建期間發(fā)生的不能資本化的開辦費應(yīng)于發(fā)生時直接計入當期管理費用;首次執(zhí)行日企業(yè)的開辦費余額，應(yīng)當在首次執(zhí)行日后第一個會計期間內(nèi)全部確認為管理費用，甲公司應(yīng)該將2011年“長期待攤費用——開辦費”的余額850萬元，一次轉(zhuǎn)入管理費用。

　　③處理不正確。在新產(chǎn)品研究期間發(fā)生的費用不能計入無形資產(chǎn)，而應(yīng)計入當期損益;同時不產(chǎn)生暫時性差異，不應(yīng)該確認遞延所得稅負債。

　�、芴幚聿徽_。接受的捐贈固定資產(chǎn)應(yīng)該按公允價值入賬，并計入營業(yè)外收入。⑤處理正確。此事項屬于分步實現(xiàn)的企業(yè)合并。達到控制應(yīng)采用成本法核算。⑥處理不正確。發(fā)行股票的傭金和手續(xù)費不應(yīng)該計入長期股權(quán)投資的成本，而應(yīng)該沖減

　　“資本公積——股本溢價”。

　　⑦處理不正確。甲公司除了確認預(yù)計負債以及其對應(yīng)的攤銷額外，還應(yīng)做補提折舊的處理。應(yīng)補提的累計折舊=92.55/30×2=6.17(萬元)。

　　(2)調(diào)整分錄：

　　①借：資本公積——其他資本公積 1 960

　　貸：利潤分配——未分配利潤 1 960

　　借：利潤分配——未分配利潤490

　　貸：資本公積——其他資本公積490

　　②借：以前年度損益調(diào)整 600

　　貸：長期待攤費用 600

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 150

　　貸：以前年度損益調(diào)整 150

　�、劢瑁阂郧澳甓葥p益調(diào)整400

　　累計攤銷 l00

　　貸：無形資產(chǎn) 500

　　借：遞延所得稅負債 100

　　貸：以前年度損益調(diào)整 l00

　�、芙瑁汗潭ㄙY產(chǎn) 120

　　貸：以前年度損益調(diào)整 l20

　　借：以前年度損益調(diào)整 30

　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 30

　�、莶恍枰M行調(diào)整。

　�、藿瑁嘿Y本公積——股本溢價 30

　　貸：長期股權(quán)投資——丙公司 30

　　結(jié)轉(zhuǎn)“以前年度損益調(diào)整”科目的余額：

　　借：利潤分配——未分配利潤 660

　　貸：以前年度損益調(diào)整 660

　　借：利潤分配——未分配利潤 81

　　貸：盈余公積 8l

　�、咦匪菡{(diào)整固定資產(chǎn)的入賬價值：

　　借：固定資產(chǎn) 92.55

　　貸：預(yù)計負債 92.55

　　追溯調(diào)整2008年l2月31日一2010年1月1日應(yīng)補提的累計折舊：

　　借：利潤分配——未分配利潤 6.17

　　貸：累計折舊 6.17

　　追溯調(diào)整2008年I2月31日一2010年1月1日：

　　借：利潤分配——未分配利潤 9.49

　　貸：預(yù)計負債 9.49

　　調(diào)整利潤分配和盈余公積：

　　借：盈余公積(6.17+9.49)×10% 1.57

　　貸：利潤分配——未分配利潤 1.57

　　(3)調(diào)整報表單位：

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