2014年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》選擇題及答案解析(2)

　　11.A企業(yè)2009年12月購(gòu)入一項(xiàng)固定資產(chǎn)，原價(jià)為600萬(wàn)元，采用年限平均法計(jì)提折舊，使用壽命為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，2012年12月該企業(yè)對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的某一主要部件進(jìn)行更換，2013年1月發(fā)生支出合計(jì)400萬(wàn)元，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件，被更換的部件的原價(jià)為300萬(wàn)元，此外更換的主要部件變價(jià)收入100萬(wàn)元。則對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行更換后的原價(jià)為(　)。

　　A、610萬(wàn)元

　　B、420萬(wàn)元

　　C、710萬(wàn)元

　　D、510萬(wàn)元

　　【正確答案】A

　　【答案解析】本題考察的知識(shí)點(diǎn)是：固定資產(chǎn)的后續(xù)支出。更新改造時(shí)，固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=600-600/10×3=420(萬(wàn)元);被更換部件的賬面價(jià)值=300-300/10×3=210(萬(wàn)元);對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行更換后的原價(jià)=420+400-210=610(萬(wàn)元)。

　　12.固定資產(chǎn)出售、報(bào)廢和非正常原因的毀損等，應(yīng)按規(guī)定程序轉(zhuǎn)入(　)。

　　A、“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶

　　B、“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶

　　C、“管理費(fèi)用”賬戶

　　D、“固定資產(chǎn)清理”賬戶

　　【正確答案】D

　　【答案解析】本題考察的知識(shí)點(diǎn)是：固定資產(chǎn)的處置。固定資產(chǎn)出售、報(bào)廢和非正常原因的毀損等，均要通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”科目核算。

　　13.2012年1月1日，A公司以2800萬(wàn)元取得B公司70%的股權(quán)，款項(xiàng)以銀行存款支付，B公司2012年1月1日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為4500萬(wàn)元(假定其公允價(jià)值等于賬面價(jià)值)，假設(shè)合并前A公司與B公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。A公司對(duì)該項(xiàng)投資采用成本法核算。2012年B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)800萬(wàn)元，可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積的金額是200萬(wàn)元，B公司當(dāng)年未分派現(xiàn)金股利。2013年1月3日，A公司出售B公司40%的股權(quán)，取得出售價(jià)款2000萬(wàn)元，當(dāng)日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為6000萬(wàn)元。則處置40%股權(quán)之后，剩余股權(quán)調(diào)整之后的賬面價(jià)值為(　　)。

　　A、1500萬(wàn)元

　　B、1650萬(wàn)元

　　C、1800萬(wàn)元

　　D、2000萬(wàn)元

　　【正確答案】B

　　【答案解析】本題考察的知識(shí)點(diǎn)是：成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法。處置之后要進(jìn)行權(quán)益法調(diào)整，調(diào)整之后的金額=2800×30%/70%+(4500×30%-2800×30%/70%)+800×30%+200×30%=1650(萬(wàn)元)。注意減資導(dǎo)致的成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法不需要考慮不明原因的公允價(jià)值變動(dòng)。

　　14.甲公司持有乙公司40%股權(quán)，對(duì)乙公司具有重大影響，截止到2012年12月31日長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值為1250萬(wàn)元，明細(xì)科目為成本800萬(wàn)元，損益調(diào)整250萬(wàn)元，資本公積200萬(wàn)元，2013年1月5日處置了持有的乙公司股權(quán)的75%，處置價(jià)款為1000萬(wàn)元，處置之后不再對(duì)乙公司具有重大影響，則處置之后長(zhǎng)期股權(quán)投資金額為(　)。

　　A、200萬(wàn)元

　　B、250萬(wàn)元

　　C、262.5萬(wàn)元

　　D、312.5萬(wàn)元

　　【正確答案】D

　　【答案解析】本題考察的知識(shí)點(diǎn)是：長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值與處置。處置后長(zhǎng)期股權(quán)投資金額=1250-1250×75%=312.5(萬(wàn)元)

　　15.2012年1月1日A公司支付100萬(wàn)元取得B公司30%股權(quán)，當(dāng)日B公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值為300萬(wàn)元，賬面價(jià)值為250萬(wàn)元，差額由一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)導(dǎo)致，無(wú)形資產(chǎn)尚可使用5年，當(dāng)年B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)80萬(wàn)元。2013年1月1日又取得B公司40%股權(quán)，支付了185萬(wàn)元，此時(shí)B公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值為400萬(wàn)元，原持有30%部分的公允價(jià)值為130萬(wàn)元，則新取得投資之后長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為(　)。

　　A、280萬(wàn)元

　　B、285萬(wàn)元

　　C、306萬(wàn)元

　　D、315萬(wàn)元

　　【正確答案】C

　　【答案解析】本題考察的知識(shí)點(diǎn)是：非同一控制下企業(yè)合并取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量。這里屬于多次交易分步實(shí)現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并的情況，在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，應(yīng)當(dāng)以購(gòu)買日之前所持被購(gòu)買方的股權(quán)投資的賬面價(jià)值與購(gòu)買日新增投資成本之和，作為該項(xiàng)投資的初始投資成本;新購(gòu)股權(quán)日原長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值=100+(80-50/5)×30%=121(萬(wàn)元)，新增股權(quán)付出對(duì)價(jià)的公允價(jià)值為185萬(wàn)元，所以新取得股權(quán)后的長(zhǎng)期股權(quán)投資金額=121+185=306(萬(wàn)元)。

　　16.下列各項(xiàng)已計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備中，在相應(yīng)資產(chǎn)持有期間內(nèi)因資產(chǎn)價(jià)值回升可以轉(zhuǎn)回的是(　)。

　　A、貸款損失準(zhǔn)備

　　B、投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　C、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　D、長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

　　【正確答案】A

　　【答案解析】本題考察的知識(shí)點(diǎn)是：長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值與處置。投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值準(zhǔn)備一經(jīng)計(jì)提，持有期間不得轉(zhuǎn)回。

　　17.甲公司為一般納稅企業(yè)，適用的增值稅率為17%，有關(guān)業(yè)務(wù)如下：(1)2012年2月28日，甲公司對(duì)辦公樓進(jìn)行再次裝修，當(dāng)日辦公樓原值為24 000萬(wàn)元，辦公樓已計(jì)提折舊4 000萬(wàn)元，重新裝修時(shí)，原固定資產(chǎn)裝修成本為200萬(wàn)元，裝修已計(jì)提折舊150萬(wàn)元;(2)對(duì)辦公樓進(jìn)行再次裝修發(fā)生如下有關(guān)支出：領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料實(shí)際成本100萬(wàn)元，原進(jìn)項(xiàng)稅額為17萬(wàn)元，為辦公樓裝修工程購(gòu)買工程物資含稅價(jià)款為200萬(wàn)元，計(jì)提工程人員職工薪酬93萬(wàn)元;(3)2012年9月26日，辦公樓裝修完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)交付使用，甲公司預(yù)計(jì)下次裝修時(shí)間為2017年9月26日，假定該辦公樓裝修支出符合資本化條件;(4)辦公樓裝修完工后，辦公樓預(yù)計(jì)尚可使用年限為20年;凈殘值為1 000萬(wàn)元，采用直線法計(jì)提折舊;(5)辦公樓裝修完工后，裝修形成的固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值為10萬(wàn)元，采用直線法計(jì)提折舊。下列關(guān)于辦公樓裝修的會(huì)計(jì)處理，不正確的是( )。

　　A、重新裝修時(shí)，應(yīng)將原固定資產(chǎn)裝修剩余賬面價(jià)值50萬(wàn)元轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外支出

　　B、2012年9月26日裝修后“固定資產(chǎn)-辦公樓”的成本為20 000萬(wàn)元

　　C、2012年9月26日裝修后 “固定資產(chǎn)-固定資產(chǎn)裝修” 的成本為410萬(wàn)元

　　D、2012年裝修后辦公樓計(jì)提折舊為250萬(wàn)元;固定資產(chǎn)裝修計(jì)提折舊為20萬(wàn)元

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 本題考察的知識(shí)點(diǎn)是：固定資產(chǎn)的后續(xù)支出。B選項(xiàng)，2012年9月26日裝修后“固定資產(chǎn)-辦公樓”的成本=24 000-4 000=20 000(萬(wàn)元);C選項(xiàng)，2012年9月26日裝修后 “固定資產(chǎn)-固定資產(chǎn)裝修”=200-200+117+200+93=410(萬(wàn)元);D選項(xiàng)，2012年裝修后辦公樓計(jì)提折舊=(20 000-1 000)/20×3/12= 237.5(萬(wàn)元);2012年裝修后固定資產(chǎn)裝修計(jì)提折舊=(410-10)/5×3/12=20(萬(wàn)元)。

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