綜合題

　　1.甲公司為增值稅一般納稅人，2015年自財(cái)政部門取得以下款項(xiàng)：

　　(1)2015年7月20日，甲公司取得當(dāng)?shù)刎?cái)政部門撥款1 860萬(wàn)元，用于資助甲公司2015年7月開(kāi)始進(jìn)行的一項(xiàng)研發(fā)項(xiàng)目的前期研究。該研發(fā)項(xiàng)目預(yù)計(jì)周期為兩年，預(yù)計(jì)將發(fā)生研究支出3 000萬(wàn)元。項(xiàng)目自2015年7月開(kāi)始啟動(dòng)，至年末累計(jì)發(fā)生研究支出1 500萬(wàn)元(均為薪酬)。

　　【要求及答案(1)】根據(jù)資料(1)，判斷該交易屬于與收益相關(guān)的還是與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，說(shuō)明如何確認(rèn)損益。編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　①該政府補(bǔ)助資助的是企業(yè)的研究項(xiàng)目，屬于與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助;

　　②應(yīng)當(dāng)按照時(shí)間進(jìn)度或已發(fā)生支出占預(yù)計(jì)總支出的比例結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入損益。

　　借：銀行存款　　　　　　　　　 1 860

　　貸：營(yíng)業(yè)外收入 (1 860/2×6/12)465

　　遞延收益　　　　　　　　　1 395

　　借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出　　　1500

　　貸：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　 1500

　　借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　1500

　　貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出　　 1500

　　(2)12月30日，收到戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)研究補(bǔ)貼4000萬(wàn)元，該項(xiàng)目至取得補(bǔ)貼款時(shí)已發(fā)生研究支出1600萬(wàn)元，其中費(fèi)用化支出1000萬(wàn)元，資本化支出600萬(wàn)元，均為薪酬，預(yù)計(jì)項(xiàng)目結(jié)束前仍將發(fā)生研發(fā)支出2400萬(wàn)元。

　　【要求及答案(2)】根據(jù)資料(2)，判斷該交易屬于與收益相關(guān)的還是與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，說(shuō)明如何確認(rèn)損益。編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　①該政府補(bǔ)助資助的是企業(yè)的研究項(xiàng)目，屬于與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助;

　�、趹�(yīng)當(dāng)按照時(shí)間進(jìn)度或已發(fā)生支出占預(yù)計(jì)總支出的比例結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入損益。

　　借：銀行存款 　　　　　　　　　　　　　　4000

　　貸：營(yíng)業(yè)外收入　[4000×1600/(1600+2400)]1600

　　遞延收益　　　　　　　　　　　　　　　 3400

　　借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出　　　　　　　 1000

　　——資本化支出　　　　　　　　600

　　貸：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　 1600

　　借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　 1000

　　貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出　　　　　　　　 1000

　　(3)2月20日收到撥來(lái)的以前年度已完成重點(diǎn)科研項(xiàng)目的經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼2600萬(wàn)元;

　　【要求及答案(3)】根據(jù)資料(3)，編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　借：銀行存款　　　　 2600

　　貸：營(yíng)業(yè)外收入　　　　　 2600

　　(4)6月20日取得國(guó)家對(duì)公司進(jìn)行技改項(xiàng)目的支持資金3510萬(wàn)元，用于購(gòu)置固定資產(chǎn)，取得增值稅專用發(fā)票，價(jià)款3000萬(wàn)元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額510萬(wàn)元，相關(guān)資產(chǎn)于當(dāng)年12月28日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，預(yù)計(jì)使用20年，采用年限平均法計(jì)提折舊。

　　【要求及答案(4)】根據(jù)資料(4)，編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　 3510

　　貸：遞延收益　　　　　　　　　　　　　 3510

　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　 3000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)510

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　 3510

　　2.A公司是一家生產(chǎn)和銷售高效照明產(chǎn)品的企業(yè)。

　　(1)國(guó)家為了支持高效照明產(chǎn)品的推廣使用，通過(guò)統(tǒng)一招標(biāo)的形式確定中標(biāo)企業(yè)、高效照明產(chǎn)品及其中標(biāo)協(xié)議供貨價(jià)格。A公司作為中標(biāo)企業(yè)，中標(biāo)協(xié)議供貨價(jià)格為8000萬(wàn)元，其中財(cái)政補(bǔ)貼資金為5000萬(wàn)元，將高效照明產(chǎn)品銷售給終端用戶的價(jià)格為3000萬(wàn)元，并按照高效照明產(chǎn)品實(shí)際安裝數(shù)量、中標(biāo)供貨協(xié)議價(jià)格、補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)，申請(qǐng)財(cái)政補(bǔ)貼資金。2015年度，A公司按照合同要求全部將高效照明產(chǎn)品發(fā)出，取得終端用戶貨款及獲得財(cái)政資金共計(jì)8000萬(wàn)元，該批高效照明產(chǎn)品的成本為6000萬(wàn)元。

　　【要求及答案(1)】根據(jù)資料(1)，說(shuō)明A公司取得財(cái)政補(bǔ)貼資金應(yīng)如何處理，并編制A公司2015年銷售高效照明產(chǎn)品的會(huì)計(jì)分錄。

　　A公司雖然取得財(cái)政補(bǔ)貼資金，但最終受益人是從A公司購(gòu)買高效照明產(chǎn)品的大宗用戶和城鄉(xiāng)居民，相當(dāng)于政府以中標(biāo)協(xié)議供貨價(jià)格從A公司購(gòu)買了高效照明產(chǎn)品，再以中標(biāo)協(xié)議供貨價(jià)格減去財(cái)政補(bǔ)貼資金后的價(jià)格將產(chǎn)品銷售給終端用戶。

　　實(shí)際操作時(shí)，政府并沒(méi)有直接從事高效照明產(chǎn)品的購(gòu)銷，但以補(bǔ)貼資金的形式通過(guò)A公司的銷售行為實(shí)現(xiàn)了政府推廣使用高效照明產(chǎn)品的目標(biāo)，實(shí)際上政府是購(gòu)買了A公司的商品。對(duì)A公司而言，仍按照中標(biāo)協(xié)議供貨價(jià)格銷售了產(chǎn)品，高效照明產(chǎn)品的銷售收入由兩部分構(gòu)成：一是終端用戶支付的購(gòu)買價(jià)款;二是財(cái)政補(bǔ)貼資金。所以，這樣的交易是互惠的，具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，并與A公司銷售商品的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)密切相關(guān)，A公司收到的補(bǔ)貼資金5000萬(wàn)元應(yīng)當(dāng)按照收入準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

　　A公司2015年銷售高效照明產(chǎn)品的會(huì)計(jì)處理：

　　借：銀行存款　 　　8000

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　 8000

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　6000

　　貸：庫(kù)存商品　　　　　 6000

　　(2)2015年2月，A公司申請(qǐng)某國(guó)家級(jí)研發(fā)補(bǔ)貼，對(duì)一項(xiàng)用于LED半導(dǎo)體材料及芯片技術(shù)進(jìn)行研究。申報(bào)書(shū)中的有關(guān)內(nèi)容如下：本公司自2015年7月起對(duì)某項(xiàng)先進(jìn)技術(shù)進(jìn)行研究，預(yù)計(jì)研究支出為360萬(wàn)元、為期1.5年，已投入資金120萬(wàn)元。該研究項(xiàng)目還需新增投資240萬(wàn)元(包括研發(fā)設(shè)備購(gòu)置支出、場(chǎng)地租賃費(fèi)、人員工資等)，計(jì)劃自籌資金120萬(wàn)元，申請(qǐng)財(cái)政撥款120萬(wàn)元。

　　研究項(xiàng)目結(jié)項(xiàng)后，研究成果歸A公司所有。2015年6月1日，有關(guān)主管部門批準(zhǔn)了A公司的申請(qǐng)，共補(bǔ)貼款項(xiàng)120萬(wàn)元，分兩次撥付，2015年7月1日先撥付60萬(wàn)元，按規(guī)定時(shí)間和要求結(jié)項(xiàng)時(shí)再撥付60萬(wàn)元。主管部門要求A公司只能將補(bǔ)貼款項(xiàng)用于項(xiàng)目研究支出，不得挪作他用。該項(xiàng)目于2016年12月按時(shí)結(jié)項(xiàng)，當(dāng)日收到了剩余的補(bǔ)貼資金。

　　【要求及答案(2)】根據(jù)資料(2)，判斷該項(xiàng)補(bǔ)貼所屬于的政府補(bǔ)助類型，并編制A公司2015年、2016年相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　該項(xiàng)政府補(bǔ)貼難以區(qū)分與資產(chǎn)相關(guān)的部分和與收益相關(guān)的部分，故全部作為與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。

　　2015年7月1日，實(shí)際收到撥款60萬(wàn)元：

　　借：銀行存款　　　　　　　60

　　貸：遞延收益　　　　　　　60

　　2015年12月31日分配遞延收益：

　　借：遞延收益　(60×6/18)20

　　貸：營(yíng)業(yè)外收入　　　　　　 20

　　2016年12月31日分配遞延收益：

　　借：遞延收益　　　　　　　40

　　貸：營(yíng)業(yè)外收入　　　　　　 40

　　2016年12月31日實(shí)際收到剩余補(bǔ)貼資金60萬(wàn)元：

　　借：銀行存款　　　　　　 60

　　貸：營(yíng)業(yè)外收入　　　　　　 60

　　3.2013年3月1日，政府撥付A公司1000萬(wàn)元財(cái)政撥款(同日到賬)，要求其用于購(gòu)買大型科研設(shè)備1臺(tái)，并規(guī)定若有結(jié)余，留歸公司自行支配。2013年4月1日，A公司購(gòu)入大型設(shè)備，以銀行存款支付實(shí)際成本960萬(wàn)元，同日采用出包方式委托丙公司開(kāi)始安裝。2013年4月30日按合理估計(jì)的發(fā)包工程進(jìn)度和合同規(guī)定向丙公司支付結(jié)算進(jìn)度款10萬(wàn)元，2013年6月30日安裝完畢。工程完工當(dāng)日，收到有關(guān)工程結(jié)算單據(jù)，實(shí)際安裝費(fèi)用40萬(wàn)元，補(bǔ)付工程款30萬(wàn)元。同日該項(xiàng)設(shè)備交付研發(fā)新產(chǎn)品的部門使用，使用壽命為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為40萬(wàn)元，采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊。2015年6月30日，A公司出售該臺(tái)設(shè)備，取得價(jià)款700萬(wàn)元。不考慮增值稅因素。

　　【要求及答案(1)】編制2013年3月1日實(shí)際收到財(cái)政撥款的會(huì)計(jì)分錄;編制2013年4月1日購(gòu)入設(shè)備的會(huì)計(jì)分錄。

　　2013年3月1日

　　借：銀行存款　　　　1000

　　貸：遞延收益　　　　 1000

　　2013年4月1日：

　　借：在建工程　　　　960

　　貸：銀行存款　　　　 960

　　【要求及答案(2)】編制2013年4月30日按合理估計(jì)的發(fā)包工程進(jìn)度和合同規(guī)定向丙公司支付結(jié)算進(jìn)度款10萬(wàn)元的會(huì)計(jì)分錄;編制2013年6月30日安裝完畢以及補(bǔ)付工程款30萬(wàn)元的會(huì)計(jì)分錄。

　　2013年4月30日

　　借：在建工程　　　 10

　　貸：銀行存款　　　 10

　　2013年6月30日：

　　借：在建工程　　　 30

　　貸：銀行存款　　　 30

　　借：固定資產(chǎn)　　　1000

　　貸：在建工程　　　 1000

　　【要求及答案(3)】計(jì)算該項(xiàng)設(shè)備2013年應(yīng)計(jì)提的折舊金額并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄;計(jì)算2013年分配遞延收益的金額并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　2013年應(yīng)計(jì)提的折舊額=(1000-40)×5/15×6/12=160(萬(wàn)元)

　　借：研發(fā)支出　　　160

　　貸：累計(jì)折舊　　　160

　　2013年分配的遞延收益=1000/5×6/12=100(萬(wàn)元)

　　借：遞延收益　　　100

　　貸：營(yíng)業(yè)外收入　　100

　　【思路點(diǎn)撥】政府補(bǔ)助確認(rèn)的遞延收益按照直線法攤銷，不按照資產(chǎn)的折舊進(jìn)度攤銷。

　　【要求及答案(4)】計(jì)算至2015年6月30日已計(jì)提的累計(jì)折舊額和遞延收益累計(jì)攤銷額;編制2015年6月30日出售該設(shè)備的會(huì)計(jì)分錄。

　　至2015年6月30日，已計(jì)提的累計(jì)折舊額=(1000-40)×5/15+(1000-40)×4/15=576(萬(wàn)元)

　　遞延收益累計(jì)攤銷額=1000÷5×2=400(萬(wàn)元)

　　借：固定資產(chǎn)清理　 424

　　累計(jì)折舊　　　 576

　　貸：固定資產(chǎn)　　　 1000

　　借：銀行存款　　　 700

　　貸：固定資產(chǎn)清理　　424

　　營(yíng)業(yè)外收入　　　276

　　借：遞延收益　(1000-400)600

　　貸：營(yíng)業(yè)外收入　　　　　　 600

　　【思路點(diǎn)撥】對(duì)于取得的與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，在資產(chǎn)使用期滿前出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢或發(fā)生毀損的，應(yīng)將尚未分?jǐn)偟倪f延收益在處置當(dāng)期一次性轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益(營(yíng)業(yè)外收入)。

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