三、計(jì)算及會(huì)計(jì)處理題(本題型共3小題。其中，第1小題和第2小題各7分，第3小題10分。本題型共24分。要求計(jì)算的，應(yīng)列出計(jì)算過(guò)程。答案中的金額單位以萬(wàn)元表示;有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。答題中涉及“應(yīng)交稅費(fèi)”科目的，要求寫(xiě)出明細(xì)科目。在答題卷上解答，答在試題卷上無(wú)效。)

　　1.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。所得稅采用債務(wù)法核算，適用的所得稅稅率為25%。按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。2011年1月1日，甲公司將對(duì)外出租的一幢辦公樓由成本計(jì)量模式改為公允價(jià)值計(jì)量模式。

　　該辦公樓于2007年12月31日對(duì)外出租，出租時(shí)辦公樓的原價(jià)為20000萬(wàn)元，已提折舊為4000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)尚可使用年限為20年，采用年限平均法計(jì)提折舊，假定甲公司計(jì)提折舊的方法及預(yù)計(jì)使用年限符合稅法規(guī)定。

　　從2007年1月1日起，甲公司所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場(chǎng)，公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得，甲公司對(duì)外出租的辦公樓2007年12月31日、2008年12月31日、2009年12月31日和2010年12月31日的公允價(jià)值分別為16000萬(wàn)元、18000萬(wàn)元、19200萬(wàn)元和20200萬(wàn)元。假定按年確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益。

　　要求：

　　(1)編制2007年12月31日將自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(2)計(jì)算2008年、2009年和2010年該投資性房地產(chǎn)每年計(jì)提的折舊額。

　　(3)填列2011年1月1日會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)計(jì)算表。

　　會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)計(jì)算表 單位：萬(wàn)元

　　(4)編制有關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整分錄。

　　2.甲公司系上市公司，屬于增值稅一般納稅企業(yè)、，適用的增值稅率為17%，適用的所得稅稅率為25%，所得稅采用債務(wù)法核算。不考慮除增值稅、所得稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。

　　甲公司按當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。

　　甲公司2008年度所得稅匯算清繳于2009年4月30日完成，在此之前發(fā)生的2008年度納稅調(diào)整事項(xiàng)，均可進(jìn)行納稅調(diào)整。甲公司2008年度財(cái)務(wù)報(bào)告于2009年3月31日經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出。

　　2009年1月1日至3月31日，甲公司發(fā)生如下交易或事項(xiàng)：

　　(1)1月14日，甲公司收到乙公司退回的2008年10月4日從其購(gòu)入的一批商品，以及稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的進(jìn)貨退出證明單。當(dāng)日，甲公司向乙公司開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票。該批商品的銷(xiāo)售價(jià)格(不含增值稅)為200萬(wàn)元，增值稅為34萬(wàn)元，銷(xiāo)售成本為180萬(wàn)元。假定甲公司銷(xiāo)售該批商品時(shí)，銷(xiāo)售價(jià)格是公允的，也符合收入確認(rèn)條件。至2009年1月14日，該批商品的應(yīng)收賬款尚未收回。甲公司對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提了8萬(wàn)元的壞賬準(zhǔn)備，假定企業(yè)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備不得計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

　　(2)2月20日，甲公司辦公樓因電線短路引發(fā)火災(zāi)，造成辦公樓嚴(yán)重?fù)p壞，直接經(jīng)濟(jì)損失300萬(wàn)元。

　　(3)2月26日，甲公司獲知丙公司被法院依法宣告破產(chǎn)，預(yù)計(jì)應(yīng)收丙公司賬款100萬(wàn)元(含增值稅)收回的可能性極小，應(yīng)按全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。甲公司在2008年12月31日已被告知丙公司資金周轉(zhuǎn)困難無(wú)法按期償還債務(wù)，因而按應(yīng)收丙公司賬款余額的60%計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備。

　　(4)3月5日，甲公司發(fā)現(xiàn)2008年度漏記某項(xiàng)生產(chǎn)設(shè)備折舊費(fèi)用100萬(wàn)元，金額較大。至2008年12月31日，該生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)的已完工產(chǎn)品全部對(duì)外銷(xiāo)售。

　　(5)3月15日，甲公司決定以2000萬(wàn)元收購(gòu)丁上市公司股權(quán)。該項(xiàng)股權(quán)收購(gòu)?fù)瓿珊�，甲公司將擁有丁上市公司有表決權(quán)股份的10%。

　　(6)3月28日，甲公司董事會(huì)提議的利潤(rùn)分配方案為：提取法定盈余公積500萬(wàn)元，分配現(xiàn)金股利100萬(wàn)元。甲公司根據(jù)董事會(huì)提議的利潤(rùn)分配方案，將提取的法定盈余公積作為盈余公積，將擬分配的現(xiàn)金股利作為應(yīng)付股利，并進(jìn)行賬務(wù)處理，同時(shí)調(diào)整2008年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目。

　　要求：

　　(1)指出甲公司發(fā)生的上述(1)、(2)、(3)、(4)、(5)、(6)事項(xiàng)哪些屬于調(diào)整事項(xiàng)。

　　(2)對(duì)于甲公司的調(diào)整事項(xiàng)，編制有關(guān)調(diào)整會(huì)計(jì)分錄。

　　(3)填列甲公司2008年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目調(diào)整表中各項(xiàng)目的調(diào)整金額(調(diào)增數(shù)以“+”表示，調(diào)減數(shù)以“一”表示)。

　　(“應(yīng)交稅費(fèi)”科目要求寫(xiě)出明細(xì)科目及專(zhuān)欄名稱(chēng)，“利潤(rùn)分配”科目要求寫(xiě)出明細(xì)科目，答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)

　　3·長(zhǎng)江上市公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)長(zhǎng)江公司)由專(zhuān)利權(quán)A、設(shè)備B以及設(shè)備c組成的生產(chǎn)線，專(zhuān)門(mén)用于生產(chǎn)產(chǎn)品甲。該生產(chǎn)線于2001年1月投產(chǎn)，至2007年12月31日已連續(xù)生產(chǎn)7年;由設(shè)備D、設(shè)備E和商譽(yù)組成的生產(chǎn)線(是2006年吸收合并形成的)專(zhuān)門(mén)用于生產(chǎn)產(chǎn)品乙，長(zhǎng)江公司按照不同的生產(chǎn)線進(jìn)行管理，產(chǎn)品甲存在活躍市場(chǎng)。生產(chǎn)線生產(chǎn)的產(chǎn)品甲，經(jīng)包裝機(jī)w進(jìn)行外包裝后對(duì)外出售。

　　(1)產(chǎn)品甲生產(chǎn)線及包裝機(jī)w的有關(guān)資料如下：

　�、賹�(zhuān)利權(quán)A于2001年1月以400萬(wàn)元取得，專(zhuān)門(mén)用于生產(chǎn)產(chǎn)品甲。長(zhǎng)江公司預(yù)計(jì)該專(zhuān)利權(quán)的使用年限為10年，采用年限平均法攤銷(xiāo)，預(yù)計(jì)凈殘值為0。

　　該專(zhuān)利權(quán)除用于生產(chǎn)產(chǎn)品甲外，無(wú)其他用途。

　�、趯�(zhuān)用設(shè)備B和c是為生產(chǎn)產(chǎn)品甲專(zhuān)門(mén)定制的，除生產(chǎn)產(chǎn)品甲外，無(wú)其他用途。

　　專(zhuān)用設(shè)備B系長(zhǎng)江公司于2000年12月10日購(gòu)入，原價(jià)1400萬(wàn)元，購(gòu)入后即達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。設(shè)備B的預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用年限平均法計(jì)提折舊。

　　專(zhuān)用設(shè)備c系長(zhǎng)江公司于2000年12月15日購(gòu)入，原價(jià)800萬(wàn)元，購(gòu)人后即達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。設(shè)備c的預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用年限平均法計(jì)提折舊。

　�、喟b機(jī)w系長(zhǎng)江公司于2000年12月18日購(gòu)人，原價(jià)180萬(wàn)元，用于對(duì)公司生產(chǎn)的部分產(chǎn)品(包括產(chǎn)品甲)進(jìn)行外包裝。該包裝機(jī)由獨(dú)立核算的包裝車(chē)間使用。公司生產(chǎn)的產(chǎn)品進(jìn)行包裝時(shí)需按市場(chǎng)價(jià)格向包裝車(chē)間內(nèi)部結(jié)算包裝費(fèi)。除用于本公司產(chǎn)品的包裝外，長(zhǎng)江公司還用該機(jī)器承接其他企業(yè)產(chǎn)品包裝，收取包裝費(fèi)。該機(jī)器的預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用年限平均法計(jì)提折舊。

　　(2)2007年，市場(chǎng)上出現(xiàn)了產(chǎn)品甲的替代產(chǎn)品，產(chǎn)品甲市價(jià)下跌，銷(xiāo)量下降，出現(xiàn)減值跡象。2007年12月31日，長(zhǎng)江公司對(duì)與產(chǎn)品甲有關(guān)資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試。

　�、�2007年12月31日，專(zhuān)用設(shè)備C的公允價(jià)值為235萬(wàn)元，如將其處置，預(yù)計(jì)將發(fā)生相關(guān)費(fèi)用5萬(wàn)元，無(wú)法獨(dú)立確定其未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值;專(zhuān)利權(quán)A和設(shè)備B的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額以及預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值均無(wú)法確定;包裝機(jī)w的公允價(jià)值為65萬(wàn)元，如處置預(yù)計(jì)將發(fā)生的費(fèi)用為5萬(wàn)元，根據(jù)其預(yù)計(jì)提供包裝服務(wù)的收費(fèi)情況來(lái)計(jì)算，其未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為50萬(wàn)元。

　�、陂L(zhǎng)江公司管理層2007年年末批準(zhǔn)的財(cái)務(wù)預(yù)算中與產(chǎn)品甲生產(chǎn)線預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量有關(guān)的資料如下表所示(2008年和2009年產(chǎn)品銷(xiāo)售收入中有10%屬于現(xiàn)銷(xiāo)，90%屬于賒銷(xiāo)，其中賒銷(xiāo)部分當(dāng)年收款80%，余下的20%于下年收回，2010年產(chǎn)品銷(xiāo)售收入全部收到款項(xiàng);2008年和2009年購(gòu)買(mǎi)材料中有20%直接用現(xiàn)金支付，80%屬于賒購(gòu)，其中賒購(gòu)部分當(dāng)年支付90%，余下的10%于下年支付，2010年購(gòu)買(mǎi)的材料全部支付現(xiàn)金;有關(guān)現(xiàn)金流量均發(fā)生于年末，收入、支出均不含增值稅，假定計(jì)算現(xiàn)金流量時(shí)不考慮2007年12月31日前的交易)。 單位：萬(wàn)元

　�、坶L(zhǎng)江公司的增量借款年利率為5%(稅前)，公司認(rèn)為5%是產(chǎn)品甲生產(chǎn)線的最低必要報(bào)酬率。復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)如下：

　　(3)2007年，市場(chǎng)上出現(xiàn)了產(chǎn)品乙的替代產(chǎn)品，產(chǎn)品乙市價(jià)下跌，銷(xiāo)量下降，出現(xiàn)減值跡象。2007年12月31 El，長(zhǎng)江公司對(duì)與產(chǎn)品乙有關(guān)資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試。

　　乙生產(chǎn)線的可收回金額為1100萬(wàn)元。設(shè)備D、設(shè)備E和商譽(yù)的賬面價(jià)值分別為600萬(wàn)元，400萬(wàn)元和200萬(wàn)元。

　　(4)某項(xiàng)總部資產(chǎn)(固定資產(chǎn))在合理和一致基礎(chǔ)上分?jǐn)偟郊咨a(chǎn)線和乙生產(chǎn)線的賬面價(jià)值均為50萬(wàn)元。

　　(5)其他有關(guān)資料： ‘

　�、匍L(zhǎng)江公司與生產(chǎn)產(chǎn)品甲和乙相關(guān)的資產(chǎn)在2007年以前未發(fā)生減值。

　�、陂L(zhǎng)江公司不存在可分?jǐn)傊良咨a(chǎn)線和乙生產(chǎn)線的商譽(yù)價(jià)值。

　　③本題中有關(guān)事項(xiàng)均具有重要性。

　�、鼙绢}中不考慮中期報(bào)告及所得稅影響。

　　要求：

　　(1)判斷長(zhǎng)江公司與生產(chǎn)產(chǎn)品甲相關(guān)的各項(xiàng)資產(chǎn)中，哪些資產(chǎn)構(gòu)成資產(chǎn)組，并說(shuō)明理由。

　　(2)計(jì)算確定長(zhǎng)江公司與生產(chǎn)產(chǎn)品甲相關(guān)的資產(chǎn)組未來(lái)每一期間的現(xiàn)金凈流量及2007年12月31日預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。

　　(3)計(jì)算包裝機(jī)w在2007年12月31日的可收回金額。

　　(4)計(jì)算2007年12月31日包括總部資產(chǎn)的甲生產(chǎn)線和乙生產(chǎn)線的賬面價(jià)值。

　　(5)判斷2007年12月31日甲生產(chǎn)線、乙生產(chǎn)線和總部資產(chǎn)是否應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，若計(jì)提減值準(zhǔn)備，計(jì)算計(jì)提減值準(zhǔn)備的金額。 ’

　　(6)填列長(zhǎng)江公司2007年12月31日與生產(chǎn)產(chǎn)品甲相關(guān)的資產(chǎn)組減值測(cè)試表，表中所列資產(chǎn)不屬于資產(chǎn)組的，不予填列。

　　資產(chǎn)組減值測(cè)試表

　　(7)編制長(zhǎng)江公司2007年12月31日計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄。

　　(答案中的金額單位以萬(wàn)元表示)

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