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　　單選題

　　甲公司2015年1月1日購入一批當(dāng)日發(fā)行的5年期、分期付息到期還本的債券，面值為5000萬元，票面年利率為5%，已知(P/A，5%，5)=4.3295，(P/F，5%，5)=0.7835，(P/A，6%，5)=4.2124，(P/F，6%，5)=0.7473。甲公司支付的購買價款為4789.6萬元，將其劃分為持有至到期投資。假定不考慮其他因素，甲公司該債券的實際利率為( )。

　　A、5%

　　B、5.5%

　　C、6%

　　D、6.5%

　　【正確答案】C

　　【答案解析】本題考查知識點：插值法的計算;

　　甲公司持有至到期時將收到的本金和利息的現(xiàn)值=5000×5%×(P/A，r，5)+5000×(P/F，r，5)，當(dāng)r=6%時，現(xiàn)值=5000×5%×4.2124+5000×0.7473=4789.6(萬元)，即等于購買價款，因此實際利率r=6%，選項C正確。

　　單選題

　　甲企業(yè)于2011年1月1日以680萬元的價格購進當(dāng)日發(fā)行的面值為600萬元的公司債券。其中債券的買價為675萬元，相關(guān)交易費用為5萬元。該公司債券票面利率為8%，實際利率為6%，期限為5年，一次還本付息。企業(yè)準(zhǔn)備持有至到期。2011年12月31日，甲企業(yè)該持有至到期投資的賬面價值為( )。

　　A、680萬元

　　B、720.8萬元

　　C、672.8萬元

　　D、715.8萬元

　　【正確答案】B

　　【答案解析】本題考查知識點：持有至到期投資的后續(xù)計量——一次還本付息;

　　企業(yè)取得的持有至到期投資，應(yīng)按該債券的面值，借記“持有至到期投資——成本”科目，按支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資——利息調(diào)整”科目。期末，因為是一次還本付息，所以利息計入持有至到期投資——應(yīng)計利息。持有至到期投資的攤余成本等于其賬面價值，對于一次還本付息的債券來說，在沒有減值的情況下，期末攤余成本=期初攤余成本+本期確定的投資收益的金額。

　　2011年1月1日，會計處理是：

　　借：持有至到期投資——成本600

　　——利息調(diào)整80

　　貸：銀行存款680

　　2011年12月31日，會計處理是：

　　借：持有至到期投資——應(yīng)計利息48

　　貸：持有至到期投資——利息調(diào)整7.2

　　投資收益[(600+75+5)×6%]40.8

　　所以，2011年12月31日，持有至到期投資的賬面價值=680+48-7.2=720.8(萬元)。

　　注意：到期一次還本付息的持有至到期投資，期末攤余成本=期初攤余成本(本金)+實際利息(期初攤余成本×實際利率)-已發(fā)生的資產(chǎn)減值損失。

　　多選題

　　下列各種情形，一般不應(yīng)終止確認相關(guān)金融資產(chǎn)的有( )。

　　A、企業(yè)采用附追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn)

　　B、企業(yè)將金融資產(chǎn)出售同時與買入方簽訂買斷式回購協(xié)議

　　C、企業(yè)將金融資產(chǎn)出售同時與買入方簽訂看跌期權(quán)合約，且該看跌期權(quán)是一項重大價內(nèi)期權(quán)

　　D、企業(yè)將金融資產(chǎn)出售同時與買入方簽訂看跌期權(quán)合約，且該看跌期權(quán)是一項重大價外期權(quán)

　　【正確答案】ABC

　　【答案解析】本題考查知識點：金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移——符合終止確認條件;

　　選項ABC，企業(yè)仍保留了該金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬，不符合終止確認金融資產(chǎn)的條件;

　　選項D，重大價外期權(quán)，即期權(quán)合約條款的設(shè)計使得金融資產(chǎn)的買方極小可能會到期行權(quán)，因此應(yīng)終止確認。

　　注意：

　　1.買斷式回購協(xié)議，是指企業(yè)出售了金融資產(chǎn)，同時簽訂協(xié)議約定以后要以約定的價格購入。這里的買斷式其實就是指回購價格是預(yù)先制定好的價格，不是回購日的公允價值。所以不應(yīng)終止確認相關(guān)金融資產(chǎn)。

　　2.價內(nèi)期權(quán)，即期權(quán)合約的條款設(shè)計，使得金融資產(chǎn)的買方很可能會到期行權(quán)，也就是很可能會返售給企業(yè)。

　　3.價外期權(quán)，即期權(quán)合約的條款設(shè)計，使得金融資產(chǎn)的賣方很可能到期不會行權(quán)，將來不可能購回該金融資產(chǎn)。

　　例如，簽訂了看漲期權(quán)合約：行權(quán)價大于公允價值時，該看漲期權(quán)是價外期權(quán)，將來極小可能行權(quán)。行權(quán)價小于公允價時，該看漲期權(quán)是價內(nèi)期權(quán)，將來很可能行權(quán)。對看跌期權(quán)來說，如果行權(quán)價是150萬元，市場價是100萬元，這時行權(quán)比不行權(quán)有利，期權(quán)持有方就很可能行權(quán)，該期權(quán)就是價內(nèi)期權(quán)。如果到期行權(quán)價格是100萬元，市場價格是150萬元，不行權(quán)比行權(quán)有利，期權(quán)持有方到時就很可能不行權(quán)，這時看跌期權(quán)就是價外期權(quán)。

　　單選題

　　甲公司2014年3月6日自證券市場購入乙公司發(fā)行的股票20萬股，共支付價款104萬元，其中包括交易費用4萬元。購入時，乙公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利為每股0.1元。甲公司將購入的乙公司股票作為可供出售金融資產(chǎn)核算。甲公司2014年4月10日收到現(xiàn)金股利。2014年12月31日，甲公司該可供出售金融資產(chǎn)公允價值為110萬元。2015年3月8日乙公司宣告并發(fā)放的現(xiàn)金股利為每股0.5元，2015年4月8日甲公司將該可供出售金融資產(chǎn)出售，取得價款100萬元。假定不考慮所得稅等因素，甲公司下列會計處理表述不正確的是( )。

　　A、2014年3月6日取得可供出售金融資產(chǎn)的初始成本為102萬元

　　B、2014年因該可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)確認的其他綜合收益金額為8萬元

　　C、2015年出售該可供出售金融資產(chǎn)時影響投資收益的金額為-2萬元

　　D、2015年該可供出售金融資產(chǎn)確認投資收益的金額為-10萬元

　　【正確答案】D

　　【答案解析】本題考查知識點：可供出售權(quán)益工具的處置;

　　選項A，2014年3月6日取得可供出售金融資產(chǎn)的初始成本=104-0.1×20=102(萬元);

　　選項B，2014年因該可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)確認的其他綜合收益金額=110-102=8(萬元);

　　選項C，出售該可供出售金融資產(chǎn)影響投資收益的金額=100-110+8=-2(萬元);

　　選項D，2015年該可供出售金融資產(chǎn)確認投資收益的金額=20×0.5-2=8(萬元)。

　　單選題

　　甲公司20×3年1月1日購入A公司當(dāng)日發(fā)行的債券20萬張，每張面值100元，票面利率8%,期限3年，到期一次還本付息。A公司當(dāng)日支付價款2 080萬元，另支付交易費用2.21萬元。甲公司取得此投資后作為可供出售金融資產(chǎn)核算，實際利率為6%。20×3年末上述債券的公允價值為2 250萬元，20×4年末的公允價值為2 300萬元。則上述投資在20×4年末的賬面價值為( )。

　　A、2 300萬元

　　B、2 106.88萬元

　　C、2 233.29萬元

　　D、2 411.95萬元

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 本題考查知識點：可供出售債務(wù)工具的后續(xù)計量;

　　由于可供出售金融資產(chǎn)以公允價值進行后續(xù)計量，所以期末可供出售金融資產(chǎn)的賬面價值就是其期末的公允價值，所以本題中20×4年末此投資的賬面價值=2 300萬元。

　　單選題

　　A公司20×4年3月1日于深圳證券交易所購入甲公司普通股100萬股，支付銀行存款350萬元，其中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利每股0.2元，A公司另支付手續(xù)費5萬元。A公司將其作為交易性金融資產(chǎn)核算。A公司于20×4年5月1日收到上述現(xiàn)金股利。20×4年12月31日，股票的市場價格為每股4元。20×5年2月15日，A公司以每股4.2元的價格出售該項交易性金融資產(chǎn)，另支付手續(xù)費8萬元。則因該項交易，A公司應(yīng)于20×5年確認的損益為( )。

　　A、82萬元

　　B、12萬元

　　C、77萬元

　　D、97萬元

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 本題考查知識點：以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的處置;

　　A公司應(yīng)于20×5年確認的損益=4.2×100-4×100-8=12(萬元)。相關(guān)的會計分錄為：

　　20×4年3月1日：

　　借：交易性金融資產(chǎn)——成本(350-100×0.2)330

　　應(yīng)收股利(100×0.2)20

　　投資收益5

　　貸：銀行存款355

　　20×4年5月1日：

　　借：銀行存款20

　　貸：應(yīng)收股利(100×0.2)20

　　20×4年12月31日：

　　借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動(4×100-330)70

　　貸：公允價值變動損益70

　　20×5年2月15日：

　　借：銀行存款(4.2×100-8)412

　　貸：交易性金融資產(chǎn)——成本330

　　——公允價值變動70

　　投資收益12

　　借：公允價值變動損益70

　　貸：投資收益70

　　單選題

　　甲公司于20×3年8月從二級市場購入債券100萬份，支付價款500萬元，另支付手續(xù)費5萬元。甲公司準(zhǔn)備近期出售。20×3年12月31日此債券的公允價值為600萬元，20×4年5月2日，甲公司以每份7元的價格出售該債券，并支付手續(xù)費10萬元，取得價款存入銀行。不考慮其他因素，甲公司持有此債券累計應(yīng)確認的損益為( )。

　　A、185萬元

　　B、190萬元

　　C、195萬元

　　D、200萬元

　　【正確答案】A

　　【答案解析】本題考查知識點：以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的后續(xù)計量;

　　甲公司持有此債券累計應(yīng)確認的損益=(7×100-10)-500-5=185(萬元)，相關(guān)分錄為：

　　借：交易性金融資產(chǎn)——成本500

　　投資收益5

　　貸：銀行存款505

　　借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動100

　　貸：公允價值變動損益100

　　借：銀行存款690

　　貸：交易性金融資產(chǎn)——成本500

　　——公允價值變動100

　　投資收益90

　　借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動100

　　貸：公允價值變動損益100

　　借：銀行存款690

　　貸：交易性金融資產(chǎn)——成本500

　　——公允價值變動100

　　投資收益90

　　借：公允價值變動損益100

　　貸：投資收益100

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