三、簡答題

　　1.A注冊會計師是甲公司(上市公司)2014年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)的項目合伙人，在實施審計工作過程中，A注冊會計師和其他項目組成員需要編制、復(fù)核和利用審計工作底稿，A注冊會計師于2015年3月10日完成了審計工作并出具了審計報告，相關(guān)情況如下：

　　(1)為了便于復(fù)核，A注冊會計師要求將電子形式的審計工作底稿打印成紙質(zhì)形式的工作底稿，并將電子形式的審計工作底稿與其他紙質(zhì)形式的審計工作底稿一并歸檔。將轉(zhuǎn)化成的紙質(zhì)形式的工作底稿單獨保存。

　　(2)審計項目組成員B認為執(zhí)行審計過程中使用的分析表和問題備忘錄不構(gòu)成審計證據(jù)，不應(yīng)當屬于審計工作底稿，因此未將其進行歸檔保存。

　　(3)審計項目組成員C采用審計抽樣的方法從2014年4月1日至財務(wù)報表日的發(fā)運憑證中選取樣本進行測試。審計工作底稿記錄的識別特征是“對2014年4月1日至2014年12月31日生成的發(fā)運憑證，從第0001號發(fā)運憑證開始系統(tǒng)抽取”。

　　(4)雖然最初確定的財務(wù)報表的重要性與最終確定的重要性不同，但是A注冊會計師認為應(yīng)該完整地記錄整個審計過程，所以對重要性初步思考的記錄也作為審計工作底稿保存。

　　(5)在編制采購業(yè)務(wù)審計工作底稿時，由于甲公司對訂購單僅以序列號進行編號，項目組成員D直接將該號碼作為識別特征。

　　(6)審計項目組成員E編制了應(yīng)收賬款函證的審計工作底稿。審計工作底稿顯示，詢證函回函共有35份，第一份詢證函回函索引號以ZD-1-2/36表示，并以此類推。應(yīng)收賬款函證核對表的索引號為ZD-1-1/36。項目組成員E僅在第一份詢證函回函上簽名并注明日期。

　　要求：針對上述情況，逐項指出項目合伙人和其他項目組成員的做法是否存在不當之處，如果存在不當之處，簡要說明理由。

　　2.B注冊會計師負責對甲公司2014年度財務(wù)報表進行審計。在編制審計工作底稿時，B注冊會計師的相關(guān)觀點如下：

　　(1)B注冊會計師認為會計師事務(wù)所針對審計工作底稿設(shè)計和實施的適當控制應(yīng)當保護信息的完整性和安全性，因而需要防止改動審計工作底稿。

　　(2)甲公司的風險投資部經(jīng)理S雖然沒有審計實務(wù)經(jīng)驗，但是了解審計準則和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，B注冊會計師認為S屬于有經(jīng)驗的專業(yè)人士。

　　(3)為了明確責任，審計工作底稿的編制者和復(fù)核者都應(yīng)在工作底稿上簽名并注明日期。B注冊會計師認為，如果審計工作底稿數(shù)量特別大，經(jīng)會計師事務(wù)所批準，編制者和復(fù)核者可以僅在審計工作底稿的第一頁上簽名并注明日期。

　　(4)B注冊會計師認為在歸檔期間對審計工作底稿的事務(wù)性變動主要包括：刪除和廢棄被取代的審計工作底稿;對審計工作底稿進行分類、整理和交叉索引;對審計檔案歸整工作的完成核對表簽字認可。

　　(5)B注冊會計師認為審計工作底稿除了包括總體審計策略和具體審計計劃等之外，還包括管理建議書和業(yè)務(wù)約定書等，但審計工作底稿不能代替甲公司的會計記錄。

　　要求：針對上述第(1)至(5)項，逐項指出B注冊會計師的觀點是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

　　3.ABC會計師事務(wù)所承接了甲公司2014年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)，A注冊會計師是項目合伙人，針對審計工作底稿歸檔期間和歸檔之后的相關(guān)事項，A注冊會計師的觀點和做法如下：

　　(1)2015年4月15日，A注冊會計師出具了審計報告，并要求審計項目組于7月15日將審計工作底稿歸整為最終審計檔案。

　　(2)甲公司因為增加注冊資本而變更了營業(yè)執(zhí)照，A注冊會計師替換了舊營業(yè)執(zhí)照復(fù)印件，并將舊營業(yè)執(zhí)照復(fù)印件廢棄。

　　(3)2015年7月18日，A注冊會計師發(fā)現(xiàn)存貨監(jiān)盤工作底稿記錄不充分，因而私下修改了部分審計工作底稿，且沒有記錄相關(guān)修改事宜。

　　(4)在整理審計工作底稿時，A注冊會計師發(fā)現(xiàn)2012年度審計甲公司時的部分審計工作底稿不再具有使用價值，A注冊會計師決定銷毀這部分審計工作底稿。

　　(5)在歸檔期間，A注冊會計師發(fā)現(xiàn)了例外情況，并根據(jù)期后事項的相關(guān)規(guī)定，對例外事項實施了追加審計程序。

　　要求：根據(jù)相關(guān)規(guī)定，逐項指出A注冊會計師的相關(guān)觀點和做法是否恰當，如不恰當，簡要說明理由。

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