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參考答案及解析
一、單項(xiàng)選擇題
1.
【答案】C
【解析】審計(jì)工作底稿是對制定的審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施的審計(jì)程序、獲取的審計(jì)證據(jù)以及得出的審計(jì)結(jié)論作出的記錄。
2.
【答案】A
【解析】選項(xiàng)A，編制審計(jì)工作底稿為項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核和項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核都提供了基礎(chǔ)。
3.
【答案】D
【解析】注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中的初步思考記錄不屬于審計(jì)工作底稿的內(nèi)容，所以也就不會被有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士了解。
4.
【答案】B
【解析】有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士，是指會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部或外部的具有審計(jì)實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，并且對下列方面有合理了解的人士：(1)審計(jì)過程;(2)審計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定;(3)被審計(jì)單位所處的經(jīng)營環(huán)境;(4)與被審計(jì)單位所處行業(yè)相關(guān)的會計(jì)和審計(jì)問題。
5.
【答案】C
【解析】選項(xiàng)ABD，由于這些初步思考記錄、錯(cuò)誤的文本或重復(fù)的文件記錄不直接構(gòu)成審計(jì)結(jié)論和審計(jì)意見的支持性證據(jù)，因此，注冊會計(jì)師通常無須保留這些記錄，也就不納入審計(jì)工作底稿。
6.
【答案】D
【解析】注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)單獨(dú)保存以電子或其他介質(zhì)形式存在的審計(jì)工作底稿。
7.
【答案】C
【解析】有關(guān)函證程序的審計(jì)工作底稿和存貨監(jiān)盤程序的審計(jì)工作底稿在內(nèi)容、格式及范圍方面是不同的。
8.
【答案】B
【解析】如在對被審計(jì)單位生成的訂購單進(jìn)行細(xì)節(jié)測試時(shí)，注冊會計(jì)師可以以訂購單的日期或其唯一編號作為測試訂購單的識別特征，所以最恰當(dāng)?shù)氖沁x項(xiàng)B。
9.
【答案】D
【解析】識別特征因?qū)徲?jì)程序的性質(zhì)和測試的項(xiàng)目或事項(xiàng)不同而不同，所以審計(jì)程序的性質(zhì)會影響到識別特征，選項(xiàng)D不正確。
10.
【答案】C
【解析】對于需要選取或復(fù)核一定金額以上的所有項(xiàng)目的審計(jì)程序，識別特征通常為實(shí)施程序的范圍和總體。
11.
【答案】C
【解析】對某一個(gè)具體項(xiàng)目或事項(xiàng)而言，其識別特征通常具有唯一性，所以選項(xiàng)C正確。
12.
【答案】B
【解析】記錄如何處理識別出的信息與針對重大事項(xiàng)得出的結(jié)論不一致的情況是非常必要的，但是，對如何解決這些不一致的記錄要求并不意味著注冊會計(jì)師需要保留不正確的或被取代的審計(jì)工作底稿，選項(xiàng)B錯(cuò)誤。
13.
【答案】A
【解析】如果在歸檔期間對審計(jì)工作底稿做出的變動屬于事務(wù)性的，注冊會計(jì)師可以做出變動，主要包括：(1)刪除或廢棄被取代的審計(jì)工作底稿(選項(xiàng)B);(2)對審計(jì)工作底稿進(jìn)行分類、整理和交叉索引(選項(xiàng)C);(3)對審計(jì)檔案歸整工作的完成核對表簽字認(rèn)可(選項(xiàng)D);(4)記錄在審計(jì)報(bào)告日前獲取的、與項(xiàng)目組相關(guān)成員進(jìn)行討論并達(dá)成一致意見的審計(jì)證據(jù)。選項(xiàng)A不屬于歸檔期間內(nèi)審計(jì)工作底稿的事務(wù)性變動。
14.
【答案】A
【解析】財(cái)務(wù)報(bào)表所屬期間的董事會會議紀(jì)要屬于審計(jì)完成階段工作底稿。
15.
【答案】A
【解析】審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)報(bào)告日后60天內(nèi)。
16.
【答案】C
【解析】如果針對同一財(cái)務(wù)信息執(zhí)行不同的委托業(yè)務(wù)，出具了兩個(gè)或多個(gè)不同的報(bào)告，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)將其視為不同的業(yè)務(wù)，根據(jù)會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部制定的政策和程序，在規(guī)定的歸檔期限內(nèi)分別完成工作底稿的歸檔工作。
17.
【答案】D
【解析】在完成最終審計(jì)檔案的歸整工作后，如果發(fā)現(xiàn)有必要修改現(xiàn)有審計(jì)工作底稿或增加新的審計(jì)工作底稿，注冊會計(jì)師應(yīng)該記錄的事項(xiàng)包括修改或增加審計(jì)工作底稿的理由、時(shí)間和人員，以及復(fù)核的時(shí)間和人員。
18.
【答案】B
【解析】會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計(jì)報(bào)告日起，對審計(jì)工作底稿至少保存10年。如果注冊會計(jì)師未能完成審計(jì)業(yè)務(wù)，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計(jì)業(yè)務(wù)中止日起，對審計(jì)工作底稿至少保存10年。對于連續(xù)審計(jì)的情況，當(dāng)期歸整的永久性檔案可能包括以前年度獲取的資料。
19.
【答案】A
【解析】選項(xiàng)B錯(cuò)誤，將審計(jì)工作底稿歸整為審計(jì)檔案屬于事務(wù)性的工作，不涉及實(shí)施新的審計(jì)程序或得出新的結(jié)論;選項(xiàng)C錯(cuò)誤，審計(jì)檔案歸整工作完成后，如果出現(xiàn)需要變動審計(jì)工作底稿的情形，可以對工作底稿進(jìn)行修改或者增加。選項(xiàng)D錯(cuò)誤，審計(jì)工作底稿的保存期限可能至少是審計(jì)業(yè)務(wù)中止日后的10年，也可能至少是審計(jì)報(bào)告日后的10年。
20.
【答案】C
【解析】對以前取得但對當(dāng)期有效的檔案，應(yīng)當(dāng)視為當(dāng)期取得并保存10年。
二、多項(xiàng)選擇題
1.
【答案】ABC
【解析】選項(xiàng)D錯(cuò)誤，審計(jì)工作底稿應(yīng)當(dāng)允許項(xiàng)目組和其他經(jīng)授權(quán)的人員為適當(dāng)履行職責(zé)而接觸。
2.
【答案】AB
【解析】審計(jì)工作底稿通常包括總體審計(jì)策略、具體審計(jì)計(jì)劃、分析表、問題備忘錄、重大事項(xiàng)概要、詢證函回函和聲明、核對表、有關(guān)重大事項(xiàng)的往來函件(包括電子郵件)等。審計(jì)工作底稿通常不包括CD選項(xiàng)所述內(nèi)容。
3.
【答案】BCD
【解析】選項(xiàng)A，應(yīng)該是考慮被審計(jì)單位的規(guī)模和復(fù)雜程度。除此之外，注冊會計(jì)師還應(yīng)當(dāng)考慮：識別出的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn);識別出的例外事項(xiàng)的性質(zhì)和范圍;當(dāng)從已執(zhí)行審計(jì)工作或獲取審計(jì)證據(jù)的記錄中不易確定結(jié)論或結(jié)論的基礎(chǔ)時(shí)，記錄結(jié)論或結(jié)論基礎(chǔ)的必要性。
4.
【答案】ABCD
【解析】四個(gè)選項(xiàng)均屬于審計(jì)工作底稿的要素。除此之外審計(jì)工作底稿要素還包括：審計(jì)工作底稿的標(biāo)題;審計(jì)過程記錄;編制者姓名及編制日期;其他應(yīng)說明事項(xiàng)。
5.
【答案】BC
【解析】對被審計(jì)單位生成的訂購單進(jìn)行細(xì)節(jié)測試時(shí)，注冊會計(jì)師可以以訂購單的日期或其唯一編號作為測試訂購單的識別特征，選項(xiàng)A錯(cuò)誤;識別特征因?qū)徲?jì)程序的性質(zhì)和測試的項(xiàng)目或事項(xiàng)不同而不同，但對某一個(gè)具體項(xiàng)目或事項(xiàng)而言，通常具有唯一性，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。
6.
【答案】ABD
【解析】重大事項(xiàng)通常包括：①引起特別風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)(選項(xiàng)A);②實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果，該結(jié)果表明財(cái)務(wù)信息可能存在重大錯(cuò)報(bào)，或需要修正以前對重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估和針對這些風(fēng)險(xiǎn)擬采取的應(yīng)對措施(選項(xiàng)B);③導(dǎo)致注冊會計(jì)師難以實(shí)施必要審計(jì)程序的情形;④導(dǎo)致出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的事項(xiàng)(選項(xiàng)D)。
7.
【答案】ABD
【解析】選項(xiàng)C屬于記錄重大職業(yè)判斷的有利方面。
8.
【答案】AD
【解析】通常，需要在每一張審計(jì)工作底稿上注明執(zhí)行審計(jì)工作的人員和復(fù)核人員、完成該項(xiàng)審計(jì)工作的日期以及完成復(fù)核的日期，選項(xiàng)A正確;在實(shí)務(wù)中，如果若干頁的審計(jì)工作底稿記錄同一性質(zhì)的具體審計(jì)程序或事項(xiàng)，并且編制在同一個(gè)索引號中，此時(shí)可以僅在審計(jì)工作底稿的第一頁上記錄審計(jì)工作的執(zhí)行人員和復(fù)核人員并注明日期，選項(xiàng)D正確。
9.
【答案】ABD
【解析】將審計(jì)工作底稿歸整為最終審計(jì)檔案是一項(xiàng)事務(wù)性變動，不涉及實(shí)施新的審計(jì)程序或得出新的結(jié)論;如果歸檔期間發(fā)現(xiàn)例外情況，要求實(shí)施新的或追加審計(jì)程序，則應(yīng)當(dāng)實(shí)施新的或追加審計(jì)程序(ABD選項(xiàng)正確)。在完成最終審計(jì)檔案的歸整工作后，發(fā)現(xiàn)有必要修改現(xiàn)有審計(jì)工作底稿或增加新的審計(jì)工作底稿，則可以變動審計(jì)工作底稿(選項(xiàng)C錯(cuò)誤)。
10.
【答案】ABCD
【解析】四個(gè)選項(xiàng)均正確。除此之外，還包括進(jìn)一步審計(jì)程序工作底稿。
11.
【答案】BC
【解析】審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)報(bào)告日后六十天內(nèi)。如果注冊會計(jì)師未能完成審計(jì)業(yè)務(wù)，審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)業(yè)務(wù)中止后的六十天內(nèi)。
12.
【答案】ACD
【解析】注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)有必要修改現(xiàn)有審計(jì)工作底稿或增加新的審計(jì)工作底稿的情形主要有以下兩種：(1)注冊會計(jì)師已實(shí)施了必要的審計(jì)程序，取得了充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)并得出了恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論，但審計(jì)工作底稿的記錄不夠充分(選項(xiàng)A)。(2)審計(jì)報(bào)告日后，發(fā)現(xiàn)例外情況要求注冊會計(jì)師實(shí)施新的或追加審計(jì)程序，或?qū)е伦詴?jì)師得出新的結(jié)論(選項(xiàng)C和選項(xiàng)D)。
三、簡答題
1.
【答案】
(1)存在不當(dāng)之處。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)將轉(zhuǎn)換形成的紙質(zhì)形式的審計(jì)工作底稿與其他紙質(zhì)形式的審計(jì)工作底稿一并歸檔，同時(shí)，單獨(dú)保存以電子形式存在的審計(jì)工作底稿。
(2)存在不當(dāng)之處。分析表和問題備忘錄是注冊會計(jì)師對被審計(jì)單位財(cái)務(wù)信息執(zhí)行審計(jì)工作的記錄，屬于審計(jì)工作底稿應(yīng)當(dāng)包括的內(nèi)容，應(yīng)當(dāng)將分析表和問題備忘錄進(jìn)行歸檔保存。
(3)存在不當(dāng)之處。審計(jì)工作底稿的識別特征還應(yīng)當(dāng)記錄抽樣間隔。恰當(dāng)?shù)淖R別特征是“對2014年4月1日至2014年12月31日生成的發(fā)運(yùn)憑證，從第0001號開始每隔×號系統(tǒng)抽取”。
(4)存在不當(dāng)之處。初步思考記錄是基于不完整的資料或數(shù)據(jù)得出的，注冊會計(jì)師無須保留這些初步的思考記錄。
(5)不存在不當(dāng)之處。
(6)存在不當(dāng)之處。項(xiàng)目組成員E可以僅在應(yīng)收賬款函證核對表上簽字并注明日期，或者在每一張審計(jì)工作底稿上簽字并注明日期。
2.
【答案】
(1)不恰當(dāng)。適當(dāng)?shù)目刂茟?yīng)當(dāng)防止未經(jīng)授權(quán)改動審計(jì)工作底稿，而不是不能改動。如果發(fā)現(xiàn)有必要變動審計(jì)工作底稿，那么需要修改或增加審計(jì)工作底稿。
(2)不恰當(dāng)。有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士需要具有審計(jì)實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，并且要對審計(jì)過程以及審計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定等有合理地了解。
(3)不恰當(dāng)。為明確責(zé)任，通常需要在每一張審計(jì)工作底稿上注明編制者和復(fù)核者的姓名及日期。如果若干頁的審計(jì)工作底稿記錄同一性質(zhì)的具體審計(jì)程序或事項(xiàng)，并且編制在同一個(gè)索引號中，此時(shí)可以僅在第一頁上記錄編制者和復(fù)核者的姓名及日期。
(4)不恰當(dāng)。事務(wù)性變動主要還包括記錄在審計(jì)報(bào)告日前獲取的、與項(xiàng)目組相關(guān)成員進(jìn)行討論并達(dá)成一致意見的審計(jì)證據(jù)。
(5)恰當(dāng)。
3.
【答案】
(1)不恰當(dāng)。審計(jì)工作底稿的歸檔期限應(yīng)為審計(jì)報(bào)告日后60天內(nèi)，審計(jì)項(xiàng)目組將審計(jì)工作底稿歸整為最終審計(jì)檔案的時(shí)間超過了60天，不符合質(zhì)量控制準(zhǔn)則的要求。
(2)不恰當(dāng)。被替換的營業(yè)執(zhí)照復(fù)印件應(yīng)當(dāng)從被替換的年度起至少保存10年。
(3)不恰當(dāng)。在完成審計(jì)檔案的最終歸整工作后，如果發(fā)現(xiàn)有必要修改現(xiàn)有的審計(jì)工作底稿或增加新的審計(jì)工作底稿，注冊會計(jì)師應(yīng)該記錄修改或增加審計(jì)工作底稿的理由、時(shí)間和人員，以及復(fù)核的時(shí)間和人員。
(4)不恰當(dāng)。審計(jì)工作底稿應(yīng)當(dāng)自審計(jì)報(bào)告日起至少保存10年，注冊會計(jì)師不應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的保存期屆滿前刪除或廢棄任何性質(zhì)的審計(jì)工作底稿。
(5)恰當(dāng)。
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