參考答案及解析
一、單項(xiàng)選擇題
1.【答案】D
【解析】如果被審計(jì)單位控制環(huán)境存在缺陷，會(huì)削弱其他控制要素的作用，導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能無(wú)法信賴內(nèi)部控制，而主要依賴實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序獲取審計(jì)證據(jù)，所以應(yīng)傾向于采用實(shí)質(zhì)性方案。
2.【答案】C
【解析】函證交易頻繁但期末余額較小的應(yīng)收賬款賬戶，屬于常規(guī)審計(jì)程序，不能增加函證的不可預(yù)見(jiàn)性。
3.【答案】D
【解析】當(dāng)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于高風(fēng)險(xiǎn)水平(并相應(yīng)采取更強(qiáng)調(diào)審計(jì)程序不可預(yù)見(jiàn)性以及重視調(diào)整審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍等總體應(yīng)對(duì)措施)時(shí)，擬實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案往往更傾向于實(shí)質(zhì)性方案，選項(xiàng)D正確。
4.【答案】C
【解析】不同性質(zhì)的控制(尤其是人工控制還是自動(dòng)化控制)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序具有重要影響，選項(xiàng)C錯(cuò)誤。
5.【答案】D
【解析】如果被審計(jì)單位采用信息系統(tǒng)處理日常交易，那么需要對(duì)控制進(jìn)行測(cè)試來(lái)獲取控制運(yùn)行狀況的審計(jì)證據(jù)，僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序無(wú)法實(shí)現(xiàn)該目的。
6.【答案】B
【解析】甲公司管理層可能提前確認(rèn)收入，只是在期中實(shí)施控制測(cè)試是不夠的，還要在以后期間實(shí)施控制測(cè)試，選項(xiàng)A錯(cuò)誤;該風(fēng)險(xiǎn)是特別風(fēng)險(xiǎn)，針對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)的控制測(cè)試，只能依賴本期控制測(cè)試的結(jié)果，選項(xiàng)C錯(cuò)誤;針對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以不進(jìn)行控制測(cè)試，僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。
7.【答案】D
【解析】被審計(jì)單位財(cái)務(wù)總監(jiān)貪污收到的款項(xiàng)屬于侵占資產(chǎn)，說(shuō)明被審計(jì)單位存在舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如果已識(shí)別出由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，為將期中得出的結(jié)論延伸至期末而實(shí)施的審計(jì)程序通常是無(wú)效的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮在期末或者接近期末實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。
8.【答案】C
【解析】了解內(nèi)部控制是評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和確定其是否得到執(zhí)行，控制測(cè)試是測(cè)試內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性，選項(xiàng)C錯(cuò)誤。
9.【答案】D
【解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師在以下兩種情形中應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測(cè)試：在評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的;僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序并不能夠提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。所以，選項(xiàng)D正確，選項(xiàng)A、C錯(cuò)誤。如果被審計(jì)單位在所審計(jì)期間內(nèi)的不同時(shí)期使用了不同的控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮不同期間控制運(yùn)行的有效性，選項(xiàng)B錯(cuò)誤。
10.【答案】B
【解析】詢問(wèn)本身并不足以測(cè)試控制運(yùn)行的有效性，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要將詢問(wèn)與其他審計(jì)程序結(jié)合使用，在控制測(cè)試中通常不實(shí)施分析程序。
11.【答案】D
【解析】信息技術(shù)一般控制的有效性和注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)以前審計(jì)獲取的審計(jì)證據(jù)的依賴程度成正比，當(dāng)信息技術(shù)一般控制薄弱時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能更少地依賴以前審計(jì)獲取的審計(jì)證據(jù)，選項(xiàng)A錯(cuò)誤。如果重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較大或?qū)刂频男刨嚦潭容^高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)縮短再次測(cè)試控制的時(shí)間間隔或完全不信賴以前審計(jì)獲取的審計(jì)證據(jù)，選項(xiàng)B和C錯(cuò)誤。
12.【答案】B
【解析】在擬信賴期間，被審計(jì)單位執(zhí)行控制的頻率越高，表明控制活動(dòng)的次數(shù)越多，那么控制測(cè)試的范圍應(yīng)越大，選項(xiàng)A錯(cuò)誤;控制的預(yù)期偏差率越高，表明控制風(fēng)險(xiǎn)越高，那么控制測(cè)試的范圍應(yīng)越大，選項(xiàng)C錯(cuò)誤;在所審計(jì)期間，注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬信賴控制運(yùn)行有效性的時(shí)間越長(zhǎng)，在該時(shí)間長(zhǎng)度內(nèi)發(fā)生的控制活動(dòng)次數(shù)越多，那么控制測(cè)試的范圍應(yīng)越大，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。
13.【答案】A
【解析】為應(yīng)對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)需要獲取具有高度相關(guān)性和可靠性的審計(jì)證據(jù)，僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序不足以獲取有關(guān)特別風(fēng)險(xiǎn)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，選項(xiàng)A錯(cuò)誤。
14.【答案】C
【解析】實(shí)質(zhì)性分析程序主要是通過(guò)研究數(shù)據(jù)間關(guān)系評(píng)價(jià)信息，適用于在一段時(shí)間內(nèi)存在可預(yù)期關(guān)系的大量交易，并非所有財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目均適用，選項(xiàng)C錯(cuò)誤。
15.【答案】B
【解析】選項(xiàng)AD一般證明的是應(yīng)付賬款的多記，也就是存在認(rèn)定;選項(xiàng)C針對(duì)的是應(yīng)付賬款的計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定。
16.【答案】B
【解析】函證主要針對(duì)應(yīng)收賬款的存在認(rèn)定，選項(xiàng)AD錯(cuò)誤;分析程序不能直接證明計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定，選項(xiàng)C錯(cuò)誤。
17.【答案】B
【解析】要獲取資產(chǎn)完整性認(rèn)定的審計(jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試的方向是“順查”，即從“原始憑證”追查到“財(cái)務(wù)報(bào)表”。
18.【答案】A
【解析】如果已識(shí)別出由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，為將期中得出的結(jié)論延伸至期末而實(shí)施的審計(jì)程序通常是無(wú)效的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮在期末或者接近期末實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，選項(xiàng)B錯(cuò)誤;當(dāng)以前獲取的審計(jì)證據(jù)及其相關(guān)事項(xiàng)未發(fā)生重大變動(dòng)時(shí)，以前獲取的審計(jì)證據(jù)可能用做本期的有效審計(jì)證據(jù)，選項(xiàng)C錯(cuò)誤;如果擬利用以前審計(jì)中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序獲取的審計(jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在本期實(shí)施審計(jì)程序，以確定這些審計(jì)證據(jù)是否具有持續(xù)相關(guān)性，不能不加選擇的運(yùn)用，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。
19.【答案】A
【解析】在控制測(cè)試中，期中實(shí)施控制測(cè)試并獲取期中關(guān)于控制運(yùn)行有效性審計(jì)證據(jù)的做法比較“常態(tài)”，而是否考慮在期中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序則需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師基于成本效益原則多加權(quán)衡，選項(xiàng)A錯(cuò)誤。
20.【答案】B
【解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師擴(kuò)大實(shí)施了控制測(cè)試的范圍并不能說(shuō)明控制測(cè)試的結(jié)果如何，此時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師究竟是否可以縮小實(shí)質(zhì)性程序的范圍還要看控制運(yùn)行是否有效。
二、多項(xiàng)選擇題
1.【答案】ABD
【解析】要應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在選擇擬實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)應(yīng)融入更多的不可預(yù)見(jiàn)的因素，而不是就相關(guān)事項(xiàng)與管理層溝通，所以選項(xiàng)C不正確。
2.【答案】AD
【解析】如注冊(cè)會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序未能識(shí)別出與認(rèn)定相關(guān)的任何控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能認(rèn)為僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序就是適當(dāng)?shù)模x項(xiàng)B錯(cuò)誤;小型被審計(jì)單位可能不存在能夠被注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別的控制活動(dòng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序可能主要是實(shí)質(zhì)性程序，選項(xiàng)C錯(cuò)誤。
3.【答案】ABC
【解析】選項(xiàng)D屬于在期中實(shí)施審計(jì)程序的積極作用，不屬于局限性。
4.【答案】ABCD
【解析】選項(xiàng)ABCD均正確。
5.【答案】ACD
【解析】重要性水平和進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍成反比，確定的重要性水平越低，注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍越廣。
6.【答案】ABC
【解析】選項(xiàng)A，從總體中選擇的樣本量過(guò)小，可能會(huì)出現(xiàn)不可接受的風(fēng)險(xiǎn);選項(xiàng)B，要從存貨實(shí)物查到存貨明細(xì)賬，才能獲取有關(guān)存貨完整性認(rèn)定的審計(jì)證據(jù);選項(xiàng)C，應(yīng)當(dāng)選取全部進(jìn)行檢查，如果沒(méi)有選取全部進(jìn)行檢查，一旦發(fā)生錯(cuò)報(bào)，可能出現(xiàn)不可接受的風(fēng)險(xiǎn)。
7.【答案】CD
【解析】當(dāng)存在下列情形時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測(cè)試：(1)在評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的;(2)僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序并不能夠提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。選項(xiàng)CD正確。
8.【答案】BD
【解析】在測(cè)試控制運(yùn)行的有效性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從下列方面獲取關(guān)于控制是否有效運(yùn)行的審計(jì)證據(jù)：1)控制在所審計(jì)期間的相關(guān)時(shí)點(diǎn)是如何運(yùn)行的(選項(xiàng)D);2)控制是否得到一貫執(zhí)行(選項(xiàng)B);3)控制由誰(shuí)或以何種方式執(zhí)行。選項(xiàng)AC是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序以獲取控制是否得到執(zhí)行時(shí)應(yīng)當(dāng)確定的事項(xiàng)。
9.【答案】ABCD
【解析】選項(xiàng)ABCD均正確。
10.【答案】BCD
【解析】如果通過(guò)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序未發(fā)現(xiàn)某項(xiàng)認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)，這本身并不能說(shuō)明與該認(rèn)定有關(guān)的控制是有效運(yùn)行的，選項(xiàng)A錯(cuò)誤。
11.【答案】ABCD
【解析】四個(gè)選項(xiàng)都是正確的。
12.【答案】AB
【解析】如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在期中對(duì)有關(guān)控制運(yùn)行有效性獲取的審計(jì)證據(jù)比較充分，可以考慮適當(dāng)減少需要獲取的剩余期間的補(bǔ)充證據(jù)，選項(xiàng)C錯(cuò)誤;注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)相關(guān)控制的信賴程度越高，通常在信賴控制的基礎(chǔ)上擬減少進(jìn)一步實(shí)質(zhì)性程序的范圍就越大，因而注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要獲取的剩余期間的補(bǔ)充證據(jù)越多，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。
13.【答案】BC
【解析】如果擬信賴以前審計(jì)獲取的某些控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在每次審計(jì)時(shí)從中選取足夠數(shù)量的控制，測(cè)試其運(yùn)行有效性;不應(yīng)將所有擬信賴控制的測(cè)試集中于某一次審計(jì)，而在之后的兩次審計(jì)中不進(jìn)行任何測(cè)試，選項(xiàng)A錯(cuò)誤。對(duì)于旨在減輕特別風(fēng)險(xiǎn)的控制，每次審計(jì)都要測(cè)試，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。
14.【答案】ABCD
【解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)剩余期間獲取補(bǔ)充審計(jì)證據(jù)時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：(1)評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的重要程度(選項(xiàng)B);(2)在期中測(cè)試的特定控制(選項(xiàng)C)以及自期中測(cè)試后發(fā)生的重大變動(dòng);(3)在期中對(duì)有關(guān)控制運(yùn)行有效性獲取的審計(jì)證據(jù)的程度;(4)剩余期間的長(zhǎng)度(選項(xiàng)A);(5)在信賴控制的基礎(chǔ)上擬縮小進(jìn)一步實(shí)質(zhì)性程序的范圍(選項(xiàng)D);(6)控制環(huán)境。
15.【答案】ABC
【解析】對(duì)于一項(xiàng)自動(dòng)化應(yīng)用控制，一旦確定被審計(jì)單位正在執(zhí)行該控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常無(wú)須擴(kuò)大控制測(cè)試的范圍，但需要考慮執(zhí)行下列測(cè)試以確定該控制持續(xù)有效運(yùn)行：
(1)測(cè)試與該應(yīng)用控制有關(guān)的一般控制的運(yùn)行有效性;
(2)確定系統(tǒng)是否發(fā)生變動(dòng)，如果發(fā)生變動(dòng)，是否存在適當(dāng)?shù)南到y(tǒng)變動(dòng)控制;
(3)確定對(duì)交易的處理是否使用授權(quán)批準(zhǔn)的軟件版本。
選項(xiàng)D不正確。
16.【答案】ABD
【解析】針對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)專門(mén)針對(duì)該風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，選項(xiàng)C錯(cuò)誤。
三、簡(jiǎn)答題
1.【答案】
(1)不恰當(dāng)。通過(guò)詢問(wèn)管理層是否編制預(yù)算，觀察管理層對(duì)月度預(yù)算費(fèi)用與實(shí)際發(fā)生費(fèi)用的比較，并檢查預(yù)算金額與實(shí)際金額之間的差異報(bào)告，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能獲取有關(guān)被審計(jì)單位費(fèi)用預(yù)算管理制度的設(shè)計(jì)及其是否得到執(zhí)行的審計(jì)證據(jù)，同時(shí)也可能獲取相關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)。
(2)不恰當(dāng)。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)該選取一部分銷售發(fā)票親自進(jìn)行核對(duì)，即重新執(zhí)行這一程序，以合理保證營(yíng)業(yè)收入的計(jì)價(jià)是準(zhǔn)確的。
(3)不恰當(dāng)。被審計(jì)單位針對(duì)處理收到的郵政匯款單設(shè)計(jì)和執(zhí)行了相關(guān)的內(nèi)部控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)詢問(wèn)和觀察程序往往不足以測(cè)試此類控制的運(yùn)行有效性，還需要檢查能夠證明此類控制在所審計(jì)期間的其他時(shí)段有效運(yùn)行的文件和憑證，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。
(4)恰當(dāng)。
(5)不恰當(dāng)。對(duì)于一項(xiàng)自動(dòng)化應(yīng)用控制，一旦確定被審計(jì)單位正在執(zhí)行該控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常無(wú)須擴(kuò)大控制測(cè)試的范圍，但需要考慮執(zhí)行測(cè)試程序以確定該控制持續(xù)有效運(yùn)行。
2.【答案】
(1)不恰當(dāng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以不對(duì)與收入相關(guān)的控制進(jìn)行測(cè)試，但了解內(nèi)部控制是必要程序。
(2)恰當(dāng)。
(3)不恰當(dāng)。鑒于特別風(fēng)險(xiǎn)的特殊性，對(duì)于旨在減輕特別風(fēng)險(xiǎn)的控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)依賴以前審計(jì)獲取的證據(jù)。
(4)不恰當(dāng)。對(duì)于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，為將期中得出的結(jié)論延伸至期末而實(shí)施的審計(jì)程序通常是無(wú)效的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮在期末或接近期末實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。
(5)不恰當(dāng)。被審計(jì)單位和關(guān)聯(lián)方串通的可能性較大，向關(guān)聯(lián)方函證獲取的審計(jì)證據(jù)效力較差，注冊(cè)會(huì)計(jì)師除實(shí)施函證程序外，還應(yīng)實(shí)施其他審計(jì)程序進(jìn)行驗(yàn)證。
(6)恰當(dāng)。
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