答案解析

　　一 、單項選擇題

　　1. 【答案】 D

　　【解析】

　　注冊會計師應(yīng)當(dāng)在就與管理層責(zé)任達成一致意見后簽訂審計業(yè)務(wù)約定書，因此在達成一致意見前不存在解除審計業(yè)務(wù)約定的情況，選項D錯誤。

　　【知識點】 確定審計的前提條件

　　2. 【答案】 D

　　【解析】

　　為避免引起報告使用者的誤解，對相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)出具的報告不應(yīng)提及原審計業(yè)務(wù)和在原審計中已執(zhí)行的程序。只有將審計業(yè)務(wù)變更為執(zhí)行商定程序業(yè)務(wù)，注冊會計師才可在報告中提及已執(zhí)行的程序。

　　【知識點】 審計業(yè)務(wù)約定書

　　3. 【答案】 C

　　【解析】

　　選項C屬于審計業(yè)務(wù)約定書的特殊考慮，不屬于基本內(nèi)容。

　　【知識點】 審計業(yè)務(wù)約定書

　　4. 【答案】 D

　　【解析】

　　選項D屬于具體審計計劃的內(nèi)容。

　　【知識點】 總體審計策略

　　5. 【答案】 C

　　【解析】

　　在確定審計方向時，注冊會計師需要考慮重要性方面的問題。

　　【知識點】 總體審計策略

　　6. 【答案】 D

　　【解析】

　　注冊會計師應(yīng)當(dāng)在總體審計策略中清楚地說明審計資源的規(guī)劃和調(diào)配，包括確定執(zhí)行審計業(yè)務(wù)所必須的審計資源的性質(zhì)、時間安排和范圍。①向具體審計領(lǐng)域調(diào)配的資源(選項A);②向具體審計領(lǐng)域分配資源的多少(選項B);③何時調(diào)配這些資源(選項C);④如何管理、指導(dǎo)、監(jiān)督這些資源。選項D屬于在確定審計范圍時應(yīng)該考慮的因素。

　　【知識點】 總體審計策略

　　7. 【答案】 A

　　【解析】

　　確定審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍的決策是具體審計計劃的核心，選項A正確;選項BCD均屬于總體審計策略的內(nèi)容。

　　【知識點】 具體審計計劃

　　8. 【答案】 D

　　【解析】

　　選項D，一旦審計計劃被更新和修改，審計工作也應(yīng)該進行相應(yīng)的修正。

　　【知識點】 具體審計計劃

　　9. 【答案】 B

　　【解析】

　　A：審計準(zhǔn)則要求注冊會計師直接假定被審計單位收入確認存在舞弊風(fēng)險，因此將收入所屬的循環(huán)列為重點審計領(lǐng)域是適當(dāng)?shù)?B：具體存貨監(jiān)盤計劃屬于審計計劃的詳細內(nèi)容，不宜與管理層討論;C：函證是取得外部證據(jù)的重要方法，在任何情況下，得到債務(wù)人聯(lián)系方式均應(yīng)從客戶獲得;D：屬于被審計單位應(yīng)當(dāng)提供的必要條件。

　　【知識點】 總體審計策略,具體審計計劃

　　10. 【答案】 B

　　【解析】

　　確定對項目組成員指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核的性質(zhì)、時間安排和范圍時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮的主要因素有：①被審計單位的規(guī)模和復(fù)雜程度;②審計領(lǐng)域;③評估的重大錯報風(fēng)險;④執(zhí)行審計工作的項目組成員的專業(yè)素質(zhì)和勝任能力。

　　【知識點】 指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核

　　11. 【答案】 B

　　【解析】

　　注冊會計師應(yīng)當(dāng)在制定總體審計策略時確定財務(wù)報表整體的重要性。

　　【知識點】 重要性的含義

　　12. 【答案】 B

　　【解析】

　　對重要性的判斷是根據(jù)具體環(huán)境作出的，并受錯報的金額或性質(zhì)的影響，或受兩者共同作用的影響，選項B不正確。

　　【知識點】 重要性的含義

　　13. 【答案】 D

　　【解析】

　　針對公益性質(zhì)的基金會，一般以捐贈收入或捐贈支出總額作為確定重要性的基準(zhǔn)。

　　【知識點】 重要性水平的確定

　　14. 【答案】 D

　　【解析】

　　選項D不正確，注冊會計師需要根據(jù)具體情況決定是否需要針對特定類別的交易、賬戶余額或披露確定重要性。

　　【知識點】 特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平

　　15. 【答案】 A

　　【解析】

　　注冊會計師為被審計單位選擇的基準(zhǔn)在各年度中通常會保持穩(wěn)定，但是并非必須保持一貫不變，注冊會計師可以根據(jù)經(jīng)濟形勢、行業(yè)狀況和被審計單位具體情況的變化等對采用的基準(zhǔn)作出調(diào)整。

　　【知識點】 重要性水平的確定

　　16. 【答案】 D

　　【解析】

　　以前年度審計調(diào)整越多，評估的項目總體風(fēng)險越高，越應(yīng)當(dāng)確定一個較低水平的實際執(zhí)行的重要性，通常為財務(wù)報表整體重要性的50%。

　　【知識點】 實際執(zhí)行的重要性

　　17. 【答案】 B

　　【解析】

　　對于識別出存在舞弊風(fēng)險的財務(wù)報表項目，不能因為其金額低于實際執(zhí)行的重要性而不實施進一步審計程序,選項B不恰當(dāng)。

　　【知識點】 實際執(zhí)行的重要性

　　18. 【答案】 C

　　【解析】

　　明顯微小錯報可以不累積，選項C不恰當(dāng)。

　　【知識點】 明顯微小的錯報臨界值

　　19. 【答案】 B

　　【解析】

　　一般而言，注冊會計師確定的實際執(zhí)行的重要性水平是財務(wù)報表整體重要性水平的

　　【知識點】 實際執(zhí)行的重要性

　　20. 【答案】 A

　　【解析】

　　推斷的總體錯報=(200+20)/200×1000-1000=100(萬元);推斷錯報=100-20=80(萬元)。

　　【知識點】 錯報

　　二 、多項選擇題

　　1. 【答案】 B, C, D

　　【解析】

　　選項A是初步業(yè)務(wù)活動的目的，不是初步業(yè)務(wù)活動的內(nèi)容。

　　【知識點】 初步業(yè)務(wù)活動

　　2. 【答案】 A, B, C

　　【解析】

　　選項D是初步業(yè)務(wù)活動的內(nèi)容，不是初步業(yè)務(wù)活動的目的。

　　【知識點】 初步業(yè)務(wù)活動

　　3. 【答案】 A, B, C, D

　　【解析】

　　確定財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的可接受性時，需要考慮的相關(guān)因素有：①被審計單位的性質(zhì)(選項A);②財務(wù)報表的目的(選項B);③財務(wù)報表的性質(zhì)(選項C);④法律法規(guī)是否規(guī)定了適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)(選項D)。

　　【知識點】 審計工作的前提

　　4. 【答案】 A, C

　　【解析】

　　審計的前提條件，是指管理層在編制財務(wù)報表時采用可接受的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)，以及管理層對注冊會計師執(zhí)行審計工作的前提的認同。選項A和C正確。

　　【知識點】 審計工作的前提

　　5. 【答案】 A, B, D

　　【解析】

　　管理層認可并理解其對財務(wù)報表的責(zé)任包括：(1)按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制財務(wù)報表，并使其實現(xiàn)公允反映(選項A);(2)設(shè)計、執(zhí)行和維護必要的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報(選項C錯誤);(3)向注冊會計師提供必要的工作條件，包括允許注冊會計師接觸與編制財務(wù)報表相關(guān)的所有信息(選項B)，向注冊會計師提供審計所需要的其他信息，允許注冊會計師在獲取審計證據(jù)時不受限制地接觸其認為必要的內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員(選項D)。

　　【知識點】 審計工作的前提

　　6. 【答案】 A, C, D

　　【解析】

　　可能導(dǎo)致注冊會計師修改審計業(yè)務(wù)約定條款或提醒被審計單位注意現(xiàn)有業(yè)務(wù)約定條款的因素包括：(1)有跡象表明被審計單位誤解審計目標(biāo)和范圍;(2)需要修改約定條款或增加特別條款(選項C);(3)被審計單位高級管理人員近期發(fā)生變動(選項B錯誤);(4)被審計單位所有權(quán)發(fā)生重大變動;(5)被審計單位業(yè)務(wù)的性質(zhì)或規(guī)模發(fā)生重大變化(選項D);(6)法律法規(guī)的規(guī)定發(fā)生變化;(7)編制財務(wù)報表采用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)發(fā)生變更(選項A);(8)其他報告要求發(fā)生變化。

　　【知識點】 審計業(yè)務(wù)約定書

　　7. 【答案】 A, C

　　【解析】

　　無論是管理層施加的還是其他情況引起的審計范圍受到限制，一般不認為是變更審計業(yè)務(wù)的合理理由，選項BD錯誤。

　　【知識點】 審計業(yè)務(wù)約定書

　　8. 【答案】 B, C

　　【解析】

　　由于未預(yù)期事項、條件的變化或在實施審計程序中獲取的審計證據(jù)等原因，在審計過程中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在必要時對總體審計策略和具體審計計劃作出更新和修改，這些更新和修改可能涉及比較重要的事項，選項A錯誤，選項C正確。計劃審計工作是一個持續(xù)的、不斷修正的過程，貫穿于整個審計業(yè)務(wù)的始終，選項B正確，選項D錯誤。

　　【知識點】 審計過程中對計劃的更改

　　9. 【答案】 A, B, C, D

　　【解析】

　　四個選項均正確。

　　【知識點】 重要性的含義

　　10. 【答案】 A, C, D

　　【解析】

　　注冊會計師使用財務(wù)報表整體重要性水平的目的有：(1)決定風(fēng)險評估程序的性質(zhì)、時間安排和范圍;(2)識別和評估重大錯報風(fēng)險：(3)確定進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍。在形成審計結(jié)論階段，要使用整體重要性水平和為了特定交易類別、賬戶余額和披露而制定的較低金額的重要性水平來評價已識別的錯報對財務(wù)報表的影響和對審計報告中審計意見的影響。選項B，確定財務(wù)報表整體重要性水平是在承接業(yè)務(wù)之后，所以確定是否承接審計業(yè)務(wù)不是使用財務(wù)報表整體重要性水平的目的。

　　【知識點】 重要性的含義

　　11. 【答案】 A, B, C, D

　　【解析】

　　注冊會計師在確定計劃的重要性水平時，需要考慮的內(nèi)容包括：(1)對被審計單位及其環(huán)境的了解;(2)審計的目標(biāo);(3)財務(wù)報表各項目的性質(zhì)及其相互關(guān)系;(4)財務(wù)報表項目的金額及其波動幅度。

　　【知識點】 重要性水平的確定

　　12. 【答案】 A, C, D

　　【解析】

　　注冊會計師在確定重要性水平時，不需考慮與具體項目計量相關(guān)的固有不確定性。

　　【知識點】 重要性水平的確定

　　13. 【答案】 A, B, C, D

　　【解析】

　　在確定財務(wù)報表整體重要性的百分比時，除了考慮被審計單位是否為上市公司或公眾利益實體外(選項B)，其他因素也會影響注冊會計師對百分比的選擇，這些因素包括但不限于：(1)財務(wù)報表使用者的范圍(選項A);(2)被審計單位是否由集團內(nèi)部關(guān)聯(lián)方提供融資(選項D)或是否有大額對外融資(如債券或銀行貸款);(3)財務(wù)報表使用者是否對基準(zhǔn)數(shù)據(jù)特別敏感(如抱有特殊目的財務(wù)報表的使用者)(選項C)。

　　【知識點】 重要性水平的確定

　　14. 【答案】 A, B, C, D

　　【解析】

　　根據(jù)被審計單位的特定情況，下列因素可能表明存在一個或多個特定類別的交易、賬戶余額或披露，其發(fā)生的錯報金額雖然低于財務(wù)報表整體的重要性，但合理預(yù)期將影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表作出的經(jīng)濟決策：(1)法律法規(guī)或適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)是否影響財務(wù)報表使用者對特定項目(如關(guān)聯(lián)方交易、管理層和治理層的薪酬)計量或披露的預(yù)期(選項B、D);(2)與被審計單位所處行業(yè)相關(guān)的關(guān)鍵性披露(如制藥企業(yè)的研究與開發(fā)成本)(選項C);(3)財務(wù)報表使用者是否特別關(guān)注財務(wù)報表中單獨披露的業(yè)務(wù)的特定方面(如新收購的業(yè)務(wù)) (選項A)。

　　【知識點】 特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平

　　15. 【答案】 A, C

　　【解析】

　　選項BD情況，實際執(zhí)行的重要性通常為財務(wù)報表整體重要性的75%。

　　【知識點】 重要性水平的確定

　　16. 【答案】 A, B, C

　　【解析】

　　確定實際執(zhí)行的重要性并非簡單機械的計算，需要注冊會計師運用職業(yè)判斷，并考慮下列因素的影響：(1)對被審計單位的了解(這些了解在實施風(fēng)險評估程序的過程中得到更新);(2)前期審計工作中識別出的錯報的性質(zhì)和范圍;(3)根據(jù)前期識別出的錯報對本期錯報作出的預(yù)期。

　　【知識點】 實際執(zhí)行的重要性

　　17. 【答案】 A, B, C

　　【解析】

　　由于存在下列原因，可能需要修改財務(wù)報表整體的重要性：①審計過程中情況發(fā)生重大變化;②獲取新信息;③通過實施進一步審計程序，注冊會計師對被審計單位及其經(jīng)營所了解的情況發(fā)生變化。

　　【知識點】 重要性水平的確定

　　18. 【答案】 A, B, C, D

　　【解析】

　　錯報可能是由于錯誤(選項A、B、C)或舞弊(選項D)導(dǎo)致的。

　　【知識點】 錯報

　　19. 【答案】 A, B, C, D

　　【解析】

　　四個選項均正確。

　　【知識點】 錯報

　　20. 【答案】 A, C

　　【解析】

　　選項B屬于推斷錯報;選項D屬于事實錯報。

　　【知識點】

　　三 、簡答題

　　1. 【答案】

　　(1)恰當(dāng)。

　　(2)不恰當(dāng)。計劃風(fēng)險評估程序通常在審計開始階段進行，計劃進一步審計程序則需要依據(jù)風(fēng)險評估程序的結(jié)果進行。因此注冊會計師需要先制定風(fēng)險評估程序，識別和評估重大錯報風(fēng)險后，計劃實施進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍。

　　(3)不恰當(dāng)。完整、詳細的進一步審計程序的計劃包括抽取的樣本量等。

　　(4)不恰當(dāng)。注冊會計師可以統(tǒng)籌安排進一步審計程序的先后順序，如果對某類交易、賬戶余額或披露已經(jīng)做出計劃，則可以安排先行開展工作，與此同時再制定其他交易、賬戶余額和披露的進一步審計程序。

　　(5)恰當(dāng)。

　　(6)不恰當(dāng)。如果在審計工作中對總體審計策略或具體審計計劃作出了重大修改，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計工作底稿中記錄作出的重大修改和理由。

　　【解析】

　　【知識點】 計劃審計工作

　　2. 【答案】

　　情況(1)存在不當(dāng)之處。注冊會計師通常選取金額超過實際執(zhí)行的重要性的財務(wù)報表項目實施進一步審計程序，因為這些財務(wù)報表項目有可能導(dǎo)致財務(wù)報表出現(xiàn)重大錯報。但是，這不代表注冊會計師可以對所有金額低于實際執(zhí)行的重要性的財務(wù)報表項目不實施進一步審計程序，這主要出于以下考慮：

　　①單個金額低于實際執(zhí)行的重要性的財務(wù)報表項目匯總起來可能金額重大(可能遠遠超過財務(wù)報表整體的重要性)，注冊會計師需要考慮匯總后的潛在錯報風(fēng)險;

　�、趯τ诖嬖诘凸里L(fēng)險的財務(wù)報表項目，不能僅僅因為其金額低于實際執(zhí)行的重要性而不實施進一步審計程序;

　�、蹖τ谧R別出存在舞弊風(fēng)險的財務(wù)報表項目，不能因為其金額低于實際執(zhí)行的重要性而不實施進一步審計程序。

　　情況(2)存在不當(dāng)之處。由于不同財務(wù)報表使用者對財務(wù)信息的需求可能差異很大，在確定重要性水平時，不應(yīng)考慮錯報對個別財務(wù)報表使用者可能產(chǎn)生的影響。

　　情況(3)存在不當(dāng)之處。確定重要性水平時，不需考慮與具體項目計量相關(guān)的固有不確定性。

　　情況(4)不存在不當(dāng)之處。

　　情況(5)存在不當(dāng)之處。企業(yè)側(cè)重于搶占市場份額、擴大企業(yè)知名度和影響力，說明比較注重銷售而非利潤，因此以營業(yè)收入作為確定財務(wù)報表整體重要性的基準(zhǔn)更為恰當(dāng)。

　　【解析】

　　【知識點】 重要性的含義

　　3. 【答案】

　　(1)不存在不當(dāng)之處。

　　(2)存在不當(dāng)之處。對以營利為目的的制造行業(yè)實體，注冊會計師可能認為經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤的5%是適當(dāng)?shù)摹?/P>

　　(3)存在不當(dāng)之處。財務(wù)報表含有高度不確定性的大額估計，注冊會計師并不會因此而確定一個比不含有該估計的財務(wù)報表整體的重要性更高或更低的重要性，也就是說，注冊會計師在確定重要性水平時，不需考慮與具體項目計量相關(guān)的固有不確定性。

　　(4)存在不恰當(dāng)之處。對于連續(xù)審計，以前年度審計調(diào)整較少，注冊會計師應(yīng)該將實際執(zhí)行的重要性確定為財務(wù)報表整體重要性的75%，而不是50%。

　　(5)不存在不當(dāng)之處。

　　【解析】

　　【知識點】 重要性的含義

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