參考答案：

　　一、單項選擇題

　　1.

　　【正確答案】：C

　　【答案解析】：選項AD屬于拒絕出具驗資報告的情形;選項B無須說明，只須按新的投資協(xié)議和章程進行判斷即可。

　　2.

　　【正確答案】：C

　　3.

　　【正確答案】：D

　　【答案解析】：驗資報告的說明段應當說明驗資報告的用途、使用責任及注冊會計師認為應當說明的其他重要事項。

　　4.

　　【正確答案】：B

　　【答案解析】：驗資報告的意見是經(jīng)審驗而確認的相關(guān)數(shù)額，它并無類型之分，因此不能選A，其說明段應列示意見段之后。

　　5.

　　【正確答案】：B

　　【答案解析】：根據(jù)公司法規(guī)定，有限責任公司設(shè)立，首次出資不得低于注冊資本的20%。

　　6.

　　【正確答案】：B

　　【答案解析】：關(guān)注出資者是否按照規(guī)定的期限繳納注冊資本，主要是關(guān)注出資者首次出資后，其余部分是否由出資者自公司成立之日起2年內(nèi)繳足，其中投資公司在5年內(nèi)繳足。

　　7.

　　【正確答案】：B

　　【答案解析】：對于專利技術(shù)的檢查，無須檢查“國家有關(guān)部門對該項專利技術(shù)的鑒證結(jié)論”。

　　以知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等無形資產(chǎn)出資的，注冊會計師應當驗證其權(quán)屬轉(zhuǎn)移情況，并按照國家有關(guān)規(guī)定在資產(chǎn)評估的基礎(chǔ)上審驗其價值。具體審驗程序包括：

　　(1)檢查知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等無形資產(chǎn)出資清單填列的資產(chǎn)名稱、有效狀況、作價依據(jù)等內(nèi)容是否符合協(xié)議、章程的規(guī)定;(2)檢查知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等無形資產(chǎn)出資是否按國家規(guī)定進行資產(chǎn)評估，查閱其評估報告，了解評估目的、評估范圍與對象、評估基準日、評估假設(shè)等有關(guān)限定條件是否滿足驗資的要求;關(guān)注評估報告的特別事項說明和評估基準日至驗資報告日發(fā)生的重大事項是否對驗資結(jié)論產(chǎn)生影響;檢查無形資產(chǎn)作價是否存在顯著高估或低估;檢查投入資產(chǎn)的價值是否經(jīng)各出資者認可;(3)以專利權(quán)出資的，如專利權(quán)人為全民所有制單位，檢查專利權(quán)轉(zhuǎn)讓是否經(jīng)過上級主管部門批準;以商標權(quán)出資須經(jīng)商標主管部門審批的，檢查是否經(jīng)其審查同意;(4)檢查各項知識產(chǎn)權(quán)出資是否以其整體作價出資;

　　(5)檢查土地使用權(quán)證和平面位置圖，并現(xiàn)場察看，以審驗土地使用權(quán)證載明的有關(guān)內(nèi)容是否真實，土地使用權(quán)的作價依據(jù)是否合理;(6)檢查知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等無形資產(chǎn)是否辦理交接手續(xù)，交接清單是否得到出資者及被審驗單位的確認;(7)檢查須辦理財產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)的知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等出資財產(chǎn)是否已辦理財產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)，驗證其出資前是否歸屬出資者，出資后是否歸屬被審驗單位;(8)獲取相關(guān)文件確認出資的知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等無形資產(chǎn)是否設(shè)定擔保;(9)核對無形資產(chǎn)出資清單與注冊資本實收情況明細表是否相符。這是原先2008年教材中的內(nèi)容，新教材中取消了對這部分知識的詳細介紹，但是新的審計準則中還是有對這部分知識的介紹的，故需要學員對此也要予以了解和適當?shù)恼莆铡?/P>

　　8.

　　【正確答案】：C

　　【答案解析】：只有對簡要財務(wù)報表所依據(jù)的財務(wù)報表發(fā)表了審計意見，注冊會計師才可對簡要財務(wù)報表出具審計報告。審計意見段應當說明，簡要財務(wù)報表中的信息是否在所有重大方面與其依據(jù)的已審計財務(wù)報表一致。

　　9.

　　【正確答案】：B

　　10.

　　【正確答案】：B

　　【答案解析】：注冊會計師對財務(wù)報表組成部分出具審計報告時為了避免信息使用者的誤解不應將整套財務(wù)報表附于審計報告后。

　　二、多項選擇題

　　1.

　　【正確答案】：CD

　　【答案解析】：驗資報告附件主要包括注冊資本實收(變更)情況明細表和驗資事項說明。

　　2.

　　【正確答案】：BD

　　【答案解析】：選項AC屬于變更驗資報告的說明段還應該說明的事項。

　　3.

　　【正確答案】：ABD

　　【答案解析】：一般而言，在以下情況下需要注冊會計師進行變更驗資：①被審驗單位出資者(包括原出資者和新出資者)新投入資本，增加注冊資本及實收資本;②分次出資的非首次出資，增加實收資本，但注冊資本不變;③被審驗單位以資本公積、盈余公積、未分配利潤等轉(zhuǎn)增注冊資本及實收資本;④被審驗單位因吸收合并變更注冊資本及實收資本;⑤被審驗單位因派生分立、注銷股份或依法收購股東的股權(quán)等減少注冊資本及實收資本;⑥被審驗單位整體改制，包括由非公司制企業(yè)變更為公司制企業(yè)或由有限責任公司變更為股份有限公司時，以凈資產(chǎn)折合實收資本。需要注意的是，公司因出資者、出資比例等發(fā)生變化，注冊資本及實收資本金額不變，需要按照有關(guān)規(guī)定向公司登記主管機關(guān)申請辦理變更登記，但不需要進行變更驗資。

　　4.

　　【正確答案】：BD

　　5.

　　【正確答案】：ABCD

　　6.

　　【正確答案】：ACD

　　【答案解析】：檢查收款憑證是否加蓋銀行收訖章或轉(zhuǎn)訖章是審驗貨幣出資的重要程序，但一般無“受理章”這一提法。

　　以貨幣出資的，注冊會計師應當在檢查被審驗單位開戶銀行出具的收款憑證、對賬單及銀行詢證函回函等的基礎(chǔ)上，審驗出資者的實際出資金額和貨幣出資比例是否符合規(guī)定。具體審驗程序包括：

　　(1)檢查貨幣出資清單填列的出資者、出資幣種、出資金額、出資時間、出資方式和出資比例等內(nèi)容是否符合協(xié)議、章程的規(guī)定;(2)檢查入資賬戶(戶名及賬號)是否為被審驗單位在銀行開設(shè)的賬戶;(3)檢查收款憑證的金額、幣種、日期等內(nèi)容是否與貨幣出資清單一致;(4)檢查收款憑證是否加蓋銀行收訖章或轉(zhuǎn)訖章;(5)檢查收款憑證的收款人是否為被審驗單位，付款人是否為出資者;(6)檢查收款憑證中是否注明該款項為投資款;(7)檢查截至驗資報告日的銀行對賬單(或具有同等證明效力的文件)的收款金額、幣種、日期等是否與收款憑證一致并關(guān)注其中資金往來有無明顯異常情況;(8)向銀行函證，檢查出資者是否繳存貨幣資金，金額是否與收款憑證一致;(9)核對貨幣出資清單與注冊資本實收情況明細表是否相符;(10)檢查全體股東或者發(fā)起人的貨幣出資金額是否不低于注冊資本的百分之三十(此程序僅適用于出資者一次足額出資，如出資者分次出資則在末次驗資時予以關(guān)注)。這是原先2008年教材中的內(nèi)容，新教材中取消了對這部分知識的詳細介紹，但是新的審計準則中還是有對這部分知識的介紹的，故需要學員對此也要予以了解和適當?shù)恼莆铡?/P>

　　7.

　　【正確答案】：BC

　　【答案解析】：選項D，應為以全部貨幣出資的比例不得低于注冊資本的30%，而不是“首次”。

　　8.

　　【正確答案】：ABC

　　【答案解析】：選項D是一定要加上強調(diào)事項段，用來指明審計報告僅供被審計單位與簽訂該合同的另一方使用，不得作為其他用途。

　　9.

　　【正確答案】：CD

　　【答案解析】：為了避免審計報告被用于非預定目的，注冊會計師可以在審計報告的審計意見段之后，增加說明出具審計報告的目的，以及在分發(fā)和使用上的限制。如果委托方要求按照指定格式出具審計報告，注冊會計師應當考慮指定格式報告的實質(zhì)要求及措辭。必要時，應當修改指定格式報告的措辭，或另附一份報告。

　　三、簡答題

　　1.

　　【正確答案】：(1) 根據(jù)審計準則的規(guī)定，注冊會計師應實施以下程序關(guān)注第一期注冊資本的實收情況：查閱前期驗資報告;關(guān)注被審驗單位與其關(guān)聯(lián)方的有關(guān)往來款項有無明顯異常情況;查閱近期財務(wù)報表和審計報告，關(guān)注被審驗單位是否存在由于嚴重虧損而導致增資前的凈資產(chǎn)小于注冊資本、實收資本的情況。

　　(2) 在驗證第二期出資后，A和B注冊會計師編制驗資報告的意見段為：

　　根據(jù)協(xié)議、章程的規(guī)定，貴公司申請登記的注冊資本為美元3 000萬元，應由全體股東分2期于2009年8月2日之前繳足。本期出資為第2期，出資額為美元1 500萬元，由甲公司、乙公司于2009年8月2日之前繳足。經(jīng)我們審驗，截至2009年8月2日止，貴公司已收到甲公司、乙公司繳納的第2期出資，即本期實收注冊資本美元壹仟伍佰萬元。貴公司新增實收資本美元壹仟伍佰萬元。各股東以貨幣出資600萬美元，實物出資900萬美元。

　　2.

　　【正確答案】：(1)注冊會計師在審驗過程中，遇有下列情形之一時，應當拒絕出具驗資報告并解除業(yè)務(wù)約定：

　　①被審驗單位或出資者不提供真實、合法、完整的驗資資料的;

　�、诒粚忩瀱挝换虺鲑Y者對注冊會計師應當實施的審驗程序不予合作，甚至阻撓審驗的;

　　③被審驗單位或其出資者堅持要求注冊會計師作不實證明的。

　　例如，遇有下列情形之一時，注冊會計師應當拒絕出具驗資報告并解除業(yè)務(wù)約定：

　�、俪鲑Y者投入的實物、知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等資產(chǎn)的價值難以確定;

　�、诒粚忩瀱挝患捌涑鲑Y者不按國家有關(guān)規(guī)定對出資的實物、知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等非貨幣財產(chǎn)進行資產(chǎn)評估或價值鑒定、辦理有關(guān)財產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù);

　�、郾粚忩瀱挝粶p少注冊資本或合并、分立時，不按國家有關(guān)規(guī)定進行公告、債務(wù)清償或提供債務(wù)擔保;

　�、芡鈪R管理部門在外方出資情況詢證函回函中注明附送文件存在虛假、違規(guī)等情況;

　�、莩鲑Y者以法律法規(guī)禁止的勞務(wù)、信用、自然人姓名、商譽、特許經(jīng)營權(quán)或者設(shè)定擔保的財產(chǎn)等作價出資;

　�、奘状纬鲑Y額和出資比例不符合國家有關(guān)規(guī)定;

　�、呷w股東的貨幣出資比例不符合國家有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定。

　　(2)驗資報告的說明段應當說明驗資報告的用途、使用責任及注冊會計師認為應當說明的其他重要事項。對于變更驗資，注冊會計師還應當在驗資報告說明段中說明對以前注冊資本實收情況審驗的會計師事務(wù)所名稱及其審驗情況，并說明變更后的累計注冊資本實收金額。

　　注冊會計師認為應當說明的其他重要事項包括：

　�、僮詴嫀熍c被審驗單位在注冊資本及實收資本的確認方面存在異議。

　�、谝言O(shè)立公司尚未對注冊資本的實收情況或注冊資本及實收資本的變更情況做出相關(guān)會計處理;

　�、郾粚忩瀱挝挥捎趪乐靥潛p而導致增資前的凈資產(chǎn)小于注冊資本及實收資本;

　　④驗資截止日至驗資報告日期間注冊會計師發(fā)現(xiàn)的影響審驗結(jié)論的重大事項;

　�、葑詴嫀煱l(fā)現(xiàn)的前期出資不實的情況以及明顯的抽逃出資跡象;

　　⑥其他事項。

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