三、簡(jiǎn)答題
1、A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表。在針對(duì)營(yíng)業(yè)收入實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定采用傳統(tǒng)變量抽樣方法實(shí)施統(tǒng)計(jì)抽樣。甲公司2015年12月31日營(yíng)業(yè)收入賬面金額合計(jì)為600000000元。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的總體規(guī)模為6000，樣本規(guī)模為400，樣本賬面金額合計(jì)為24000000元，樣本審定金額合計(jì)為16000000元。
<1> 、要求：代A注冊(cè)會(huì)計(jì)師分別采用均值估計(jì)抽樣、差額估計(jì)抽樣和比率估計(jì)抽樣三種方法計(jì)算推斷的總體錯(cuò)報(bào)金額(有小數(shù)位的，保留兩位小數(shù))。
2、ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表。審計(jì)工作底稿中與函證程序相關(guān)的部分內(nèi)容摘錄如下：
(1)審計(jì)項(xiàng)目組負(fù)責(zé)填寫詢證函信息，甲公司會(huì)計(jì)員負(fù)責(zé)填寫詢證函信封。審計(jì)項(xiàng)目組取得加蓋公章的詢證函及會(huì)計(jì)員填寫的信封后，直接交由甲公司信件快遞收發(fā)部進(jìn)行郵寄。
(2)甲公司應(yīng)付賬款年末余額為600萬元。審計(jì)項(xiàng)目組認(rèn)為應(yīng)付賬款存在低估風(fēng)險(xiǎn)，選取了年末余額合計(jì)為550萬元的兩家主要供應(yīng)商實(shí)施函證，未發(fā)現(xiàn)差異。
(3)甲公司年末應(yīng)收賬款余額為2000萬元。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師選取前5大供貨商實(shí)施函證，均收到回函�；睾@示一筆8萬元的差異，管理層同意調(diào)整。因回函總額占應(yīng)收賬款余額的80%，錯(cuò)報(bào)明顯微小且已更正，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有對(duì)剩余總體實(shí)施其他審計(jì)程序。
(4)乙公司的回函并非詢證函原件。甲公司財(cái)務(wù)人員解釋，由于乙公司財(cái)務(wù)人員表示未收到詢證函，因此將其留存的詢證函復(fù)印件寄送給了乙公司，并要求乙公司財(cái)務(wù)人員將回函直接寄回至ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所。審計(jì)項(xiàng)目組認(rèn)為該解釋合理，無需實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。
(5)審計(jì)項(xiàng)目組收到的一份銀行詢證函回函中標(biāo)注“提供的本信息僅出于禮貌，我方?jīng)]有義務(wù)必須提供，我方不因此承擔(dān)任何明示或暗示的責(zé)任、義務(wù)和擔(dān)�！薄徲�(jì)項(xiàng)目組致電該銀行，銀行工作人員表示這是標(biāo)準(zhǔn)條款。審計(jì)項(xiàng)目組據(jù)此合理推斷該回函可靠，并在工作底稿中記錄了與銀行的電話溝通內(nèi)容。
(6)被詢證方丙公司為境外公司。審計(jì)項(xiàng)目組收到丙公司境內(nèi)子公司丁公司代為寄發(fā)的詢證函回函，未發(fā)現(xiàn)差異，結(jié)果滿意。
<1> 、要求：針對(duì)上述第(1)至(6)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出審計(jì)項(xiàng)目組的做法是否恰當(dāng)。并簡(jiǎn)要說明理由。
3、甲集團(tuán)主要從事家電產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計(jì)甲集團(tuán)2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表，委派A注冊(cè)會(huì)計(jì)師為存貨項(xiàng)目審計(jì)負(fù)責(zé)人。審計(jì)項(xiàng)目組在審計(jì)工作底稿中記錄了與存貨監(jiān)盤相關(guān)的情況，部分內(nèi)容摘錄如下：
(1)甲集團(tuán)某一銷售實(shí)體店設(shè)于美國(guó)，其庫存量占甲集團(tuán)總體庫存量的10%，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為前往美國(guó)進(jìn)駐審計(jì)的成本過高，故視為審計(jì)范圍受到限制，考慮對(duì)審計(jì)意見的影響。
(2)甲集團(tuán)公司的存貨存放在多個(gè)地點(diǎn)。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師基于管理層提供的存貨存放地點(diǎn)清單，并根據(jù)不同地點(diǎn)所存放存貨的重要性及評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定了監(jiān)盤地點(diǎn)。
(3)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取了盤點(diǎn)日前后存貨收發(fā)及移動(dòng)的憑證，以確定甲集團(tuán)是否未將盤點(diǎn)日后出庫的存貨以及已確認(rèn)為銷售但尚未出庫的存貨包括在盤點(diǎn)范圍內(nèi)。
(4)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在監(jiān)盤過程中注意到、但并未反映在甲集團(tuán)存貨盤點(diǎn)表上的存貨，甲集團(tuán)管理層解釋稱這些存貨為代第三方保管的存貨，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師合理確信其解釋理由。
(5)在甲集團(tuán)存貨盤點(diǎn)結(jié)束前，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師取得并檢查了已填用、作廢及未使用盤點(diǎn)表單的號(hào)碼記錄，確定其是否連續(xù)編號(hào)以及已發(fā)放的表單是否均已收回，并與存貨盤點(diǎn)匯總表中記錄的盤點(diǎn)表單使用情況核對(duì)一致。
(6)在檢查存貨盤點(diǎn)結(jié)果時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅從存貨實(shí)物中選取項(xiàng)目追查至存貨盤點(diǎn)記錄，目的是測(cè)試存貨盤點(diǎn)記錄的準(zhǔn)確性和完整性。
<1> 、要求：針對(duì)上述第(1)至(6)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出審計(jì)項(xiàng)目組的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說明理由。
4、(本小題6分，可以選用中文或英文解答，如使用英文解答，須全部使用英文，答題正確的，增加5分，最高得分為11分。) 甲集團(tuán)公司擁有乙公司等6家全資子公司。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計(jì)甲集團(tuán)公司2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表，確定甲集團(tuán)公司集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性為600萬元。集團(tuán)項(xiàng)目組在審計(jì)工作底稿中記錄了集團(tuán)審計(jì)策略，部分內(nèi)容摘錄如下：
(1)乙公司為集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表的重要組成部分，由組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其實(shí)施審計(jì)程序，組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的組成部分的重要性為600萬元，實(shí)際執(zhí)行的重要性為300萬元。
(2)丙公司為集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表的非重要組成部分，集團(tuán)項(xiàng)目組擬利用集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性對(duì)其實(shí)施審閱程序。
(3)丁公司為集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表的重要組成部分，由集團(tuán)項(xiàng)目組對(duì)其實(shí)施審計(jì)程序，確定該組成部分實(shí)際執(zhí)行的重要性為60萬元。
(4)戊公司為集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表的重要組成部分，擬要求組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施審計(jì)。經(jīng)初步了解，負(fù)責(zé)戊公司審計(jì)的組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師不符合與集團(tuán)審計(jì)相關(guān)的獨(dú)立性要求。擬通過參與該注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)戊公司實(shí)施的審計(jì)工作，消除其不具有獨(dú)立性的影響。
(5)己公司為集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表的重要組成部分，擬要求組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施審計(jì)，并提交其出具的己公司審計(jì)報(bào)告。對(duì)己公司自2016年3月8日(己公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告日)至2016年3月31日(甲集團(tuán)公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告日)之間發(fā)生的、可能需要在甲集團(tuán)公司財(cái)務(wù)報(bào)表中調(diào)整或披露的期后事項(xiàng)，擬要求組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施審閱予以識(shí)別。
(6)庚公司為集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表的重要組成部分，庚公司從事大量外匯套期交易，可能存在導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)。擬要求組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)上述特別風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施特定的審計(jì)程序。
<1> 、要求：針對(duì)上述第(1)至(6)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說明理由。
5、ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)上市公司甲集團(tuán)2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施審計(jì)業(yè)務(wù)，委派A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任審計(jì)項(xiàng)目合伙人，B注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核合伙人。在對(duì)甲集團(tuán)2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表執(zhí)行審計(jì)的過程中遇到下列與質(zhì)量控制相關(guān)的事項(xiàng)：
(1)經(jīng)主任會(huì)計(jì)師指派，副主任會(huì)計(jì)師可以分管會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制工作，并對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度承擔(dān)最終責(zé)任。
(2)審計(jì)業(yè)務(wù)書約定，如果ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)甲集團(tuán)出具標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告，將另行獎(jiǎng)勵(lì)A(yù)BC會(huì)計(jì)師事務(wù)所100萬元的獎(jiǎng)金。
(3)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師就一項(xiàng)疑難會(huì)計(jì)問題同時(shí)咨詢會(huì)計(jì)師事務(wù)所的技術(shù)部門和外部專家，得到的咨詢意見存在分歧。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定采納外部專家的意見，并據(jù)此出具了審計(jì)報(bào)告。
(4)集團(tuán)下屬子公司乙公司為集團(tuán)重要組成部分，由EFG會(huì)計(jì)師事務(wù)所擔(dān)任組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其進(jìn)行審計(jì)，組成部分審計(jì)報(bào)告日為2016年3月20日，集團(tuán)審計(jì)報(bào)告日為2016年3月30日。組成部分業(yè)務(wù)工作底稿自2016年3月20日起至少保存十年。
(5)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師就重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估以及集團(tuán)整體重要性的確定向B注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行了咨詢。
(6)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師合理確定甲集團(tuán)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很低，故決定在出具審計(jì)報(bào)告之后再補(bǔ)充實(shí)施獨(dú)立的項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的工作。
<1> 、要求：針對(duì)上述第(1)至(6)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所及甲集團(tuán)審計(jì)項(xiàng)目組成員是否違反質(zhì)量控制制度的相關(guān)規(guī)定，若違反請(qǐng)簡(jiǎn)要說明理由。
6、上市公司甲公司系A(chǔ)BC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶，從事保險(xiǎn)業(yè)務(wù)。2015年4月1日，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所與甲公司續(xù)簽了2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。XYZ咨詢公司是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所遇到下列與職業(yè)道德有關(guān)的事項(xiàng)：
(1)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師自2013年度起擔(dān)任甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目合伙人，其妻子于2015年5月份購(gòu)買了甲公司1000股股票，在2015年度審計(jì)工作開始前賣出了800股。
(2)ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所自2014年起每年按內(nèi)部?jī)r(jià)格購(gòu)買甲公司的員工醫(yī)療補(bǔ)充保險(xiǎn)產(chǎn)品。
(3)由于職業(yè)道德守則不允許會(huì)計(jì)師事務(wù)所為其審計(jì)客戶提供代編財(cái)務(wù)信息服務(wù)，故ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為分包商參與向甲公司提供的該項(xiàng)服務(wù)。
(4)自2014年10月1日起，甲公司將其內(nèi)部審計(jì)職能外包給XYZ咨詢公司，并負(fù)責(zé)確定內(nèi)部審計(jì)工作范圍。
(5)甲公司是中國(guó)足協(xié)超級(jí)聯(lián)賽F1球隊(duì)的贊助商，送給本次項(xiàng)目組成員每人一套貴賓年票。
(6)審計(jì)項(xiàng)目組成員C為新員工，其妻子曾擔(dān)任甲公司財(cái)務(wù)經(jīng)理，于2015年7月離職。
<1> 、要求：對(duì)上述第(1)至第(6)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出是否可能存在違反中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則的情況，若違反請(qǐng)簡(jiǎn)要說明理由。
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