四、綜合題

　　1、甲公司主要從事家用電器的生產(chǎn)和銷(xiāo)售，主要產(chǎn)品包括電視機(jī)、電冰箱、空調(diào)、洗衣機(jī)、空氣凈化器等。甲公司為ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所委派注冊(cè)會(huì)計(jì)師甲擔(dān)任甲公司2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目合伙人。

　　資料一：

　　甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的甲公司的情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下：

　　(1)甲公司上市后營(yíng)業(yè)收入保持穩(wěn)定增長(zhǎng)，每年增長(zhǎng)5%左右。2015年4月，甲公司董事會(huì)向管理層下達(dá)2015年度經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，其中要求2015年度營(yíng)業(yè)收入較2014年度至少增長(zhǎng)10%。2016年1月，市場(chǎng)研究機(jī)構(gòu)發(fā)布的報(bào)告顯示，2015年家用電器行業(yè)營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)率為6%。

　　(2)甲公司原財(cái)務(wù)總監(jiān)在甲公司已供職6年，2015年上半年辭職后任職于甲公司的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手，數(shù)名在甲公司供職多年的會(huì)計(jì)人員也在2015年下半年相繼辭職。甲公司財(cái)務(wù)總監(jiān)目前由負(fù)責(zé)人力資源的總經(jīng)理兼任。

　　(3)由于家電行業(yè)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)激烈，甲公司的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手于2015年4月推出了以云平臺(tái)為依托的智能電視產(chǎn)品，對(duì)甲公司電視機(jī)產(chǎn)品銷(xiāo)售造成較大沖擊。為保持市場(chǎng)占有率，甲公司在2015下半年普遍降低了各類(lèi)電視機(jī)產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)格。

　　(4)為應(yīng)對(duì)競(jìng)爭(zhēng)加劇和國(guó)內(nèi)市場(chǎng)增長(zhǎng)乏力的風(fēng)險(xiǎn)，甲公司在2015年下半年采取了一系列措施，其中包括：投資并購(gòu)了若干同行業(yè)其他企業(yè)，擴(kuò)大業(yè)務(wù)規(guī)模;開(kāi)拓海外市場(chǎng)，并在海外成立了若干分支機(jī)構(gòu)提供售后服務(wù);在全國(guó)各地開(kāi)展了專(zhuān)賣(mài)店加盟業(yè)務(wù)模式;擴(kuò)大研發(fā)團(tuán)隊(duì)規(guī)模，增加研發(fā)費(fèi)用的投入，開(kāi)始研發(fā)多項(xiàng)新技術(shù)。

　　(5)F公司是甲公司的母公司，向甲公司提供部分原材料。2015年2月，甲公司向F公司預(yù)付購(gòu)買(mǎi)鋼板款項(xiàng)5000萬(wàn)元，截至2015年末F公司尚未交貨。2016年1月31日，雙方終止該采購(gòu)合同，甲公司收回該預(yù)付款項(xiàng)5000萬(wàn)元。

　　(6)甲公司及其子公司均使用ERP系統(tǒng)進(jìn)行業(yè)務(wù)核算，ERP系統(tǒng)通過(guò)處理各模塊交易數(shù)據(jù)自動(dòng)生成會(huì)計(jì)分錄，并在期末自動(dòng)生成財(cái)務(wù)報(bào)表。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)甲公司2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)測(cè)試了該ERP系統(tǒng)，注意到甲公司信息技術(shù)一般控制存在重大缺陷。甲公司根據(jù)ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的管理建議書(shū)，在2015年對(duì)ERP系統(tǒng)相應(yīng)的信息技術(shù)一般控制進(jìn)行了改進(jìn)，并且重新開(kāi)發(fā)應(yīng)用了部分與財(cái)務(wù)核算相關(guān)的模塊。

　　資料二：

　　甲公司部分合并財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)摘錄如下：

　　金額單位：萬(wàn)元

　　資料三：

　　審計(jì)項(xiàng)目組針對(duì)甲公司2015年度審計(jì)業(yè)務(wù)制定了相關(guān)的審計(jì)計(jì)劃，部分內(nèi)容摘錄如下：

　　(1)將營(yíng)業(yè)收入設(shè)定為重要賬戶，雖然所有銷(xiāo)售交易均通過(guò)ERP系統(tǒng)，但考慮到2014年度審計(jì)時(shí)對(duì)ERP系統(tǒng)測(cè)試結(jié)果表明信息技術(shù)一般控制存在重大缺陷，計(jì)劃2015年對(duì)營(yíng)業(yè)收入僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。

　　(2)甲公司于2015年在某南部城市新建成一座倉(cāng)庫(kù)，專(zhuān)門(mén)針對(duì)西部地區(qū)客戶產(chǎn)品調(diào)配和倉(cāng)儲(chǔ)，庫(kù)存量約為集團(tuán)整體庫(kù)存量的25%。由于去往該南部城市路途遙遠(yuǎn)，交通成本高，對(duì)該倉(cāng)庫(kù)年末存貨實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)不可行，計(jì)劃直接實(shí)施替代審計(jì)程序。

　　(3)甲公司事務(wù)部經(jīng)理于2015年初調(diào)任內(nèi)部審計(jì)部門(mén)經(jīng)理，由于其比較熟悉審計(jì)項(xiàng)目組執(zhí)行的審計(jì)程序，并已經(jīng)帶領(lǐng)內(nèi)部審計(jì)人員實(shí)施了若干內(nèi)部控制測(cè)試的檢查，計(jì)劃依賴(lài)并直接利用甲公司內(nèi)部審計(jì)人員在2015年度開(kāi)展上述檢查工作的結(jié)果，并據(jù)以直接得出相關(guān)內(nèi)部控制運(yùn)行有效性的結(jié)論。

　　資料四：

　　甲公司為H公司向銀行借款20000萬(wàn)元提供擔(dān)保。2015年10月，H公司因經(jīng)營(yíng)嚴(yán)重虧損，進(jìn)行破產(chǎn)清算，無(wú)力償還已到期的該筆銀行借款。貸款銀行因此向法院起訴，要求甲公司承擔(dān)連帶償還責(zé)任，支付借款本息21100萬(wàn)元。2016年1月20日，法院終審判決貸款銀行勝訴，由甲公司支付借款本息21100萬(wàn)元，并于2016年1月28日?qǐng)?zhí)行完畢。

　　考慮到H公司已宣告破產(chǎn)清算，無(wú)法向其追償債務(wù)，甲公司在2015年度做了如下會(huì)計(jì)處理：借記“營(yíng)業(yè)外支出”21100萬(wàn)元，貸記“應(yīng)付賬款”21100萬(wàn)元。這一事項(xiàng)使得甲公司2015年末的營(yíng)運(yùn)資金和2016年1月的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~均出現(xiàn)負(fù)數(shù)。針對(duì)可能導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的上述事項(xiàng)，甲公司提出了擬采取的改善措施。

　　甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施了必要的審計(jì)程序，認(rèn)為甲公司編制2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表所依據(jù)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是合理的，但持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力仍存在重大不確定性。

　　<1> 、要求：

　　根據(jù)資料一，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，簡(jiǎn)要說(shuō)明甲公司2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表存在哪些財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

　　<2> 、根據(jù)資料一，結(jié)合資料二，識(shí)別甲公司2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定層次存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并指出所影響的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目和認(rèn)定，并相應(yīng)逐項(xiàng)設(shè)計(jì)進(jìn)一步的實(shí)質(zhì)性程序(每項(xiàng)至少寫(xiě)出三條)。

　　<3> 、針對(duì)資料三第(1)項(xiàng)至第(3)項(xiàng)，結(jié)合資料一和資料二，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)判斷審計(jì)項(xiàng)目組制定的審計(jì)計(jì)劃是否存在不當(dāng)之處。如果存在不當(dāng)之處，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由，并提出改進(jìn)建議。

　　<4> 、針對(duì)資料四，假定不考慮其他因素，代甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師判斷應(yīng)出具何種類(lèi)型的審計(jì)報(bào)告，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

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