第二章：審計計劃

　　【單選1】下列各項中，不屬于初步業(yè)務(wù)活動的目的的是(　　)。

　　A、具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需的獨立性和能力

　　B、不存在因管理層誠信問題而可能影響注冊會計師保持該項業(yè)務(wù)的意愿的事項

　　C、與被審計單位之間不存在對業(yè)務(wù)約定條款的誤解

　　D、評價遵守相關(guān)職業(yè)道德要求的情況

　　【答案】 D

　　【解析】

　　在本期審計業(yè)務(wù)開始時，注冊會計師需要開展初步業(yè)務(wù)活動，以實現(xiàn)以下三個主要目的：

　　(1)具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需的獨立性和能力(選項A);

　　(2)不存在因管理層誠信問題而可能影響注冊會計師保持該項業(yè)務(wù)的意愿的事項(選項B);

　　(3)與被審計單位之間不存在對業(yè)務(wù)約定條款的誤解(選項C)。

　　選項D，屬于初步業(yè)務(wù)活動的內(nèi)容。

　　● ● ●

　　【單選2】下列有關(guān)審計的前提條件的說法中，錯誤的是(　　)。

　　A、執(zhí)行審計工作的前提是管理層已認(rèn)可并理解其承擔(dān)的責(zé)任

　　B、在確定財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的可接受性時，需要考慮被審計單位是企業(yè)、公共部門實體還是非營利組織

　　C、適用的審計準(zhǔn)則為注冊會計師提供了用以審計財務(wù)報表的標(biāo)準(zhǔn)

　　D、如果管理層不認(rèn)可其責(zé)任，或不同意提供書面聲明，注冊會計師將視為不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，此時承接該審計業(yè)務(wù)是不恰當(dāng)?shù)�，除非法律法�?guī)另有規(guī)定

　　【答案】 C

　　【解析】

　　選項C錯誤，適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)為注冊會計師提供了用以審計財務(wù)報表(包括公允反映，如相關(guān))的標(biāo)準(zhǔn)。如果不存在可接受的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)，管理層就不具有編制財務(wù)報表的恰當(dāng)基礎(chǔ)，注冊會計師也不具有對財務(wù)報表進(jìn)行審計的適當(dāng)標(biāo)準(zhǔn)。

　　【提示】針對選項C：財務(wù)報告編制基礎(chǔ)(如企業(yè)會計準(zhǔn)則、相關(guān)會計制度等)是標(biāo)準(zhǔn)，管理層需按照財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制報表，注冊會計師需按照財務(wù)報告編制基礎(chǔ)評價管理層編制的報表是否恰當(dāng)。同時，注冊會計師審計中需要一些規(guī)范，也就是應(yīng)該做些什么、怎么做等，這個規(guī)范就是審計準(zhǔn)則，所以，審計準(zhǔn)則是對注冊會計師審計的指導(dǎo)和約束，而注冊會計師審計財務(wù)報表采用的衡量標(biāo)準(zhǔn)是財務(wù)報告編制基礎(chǔ)。

　　● ● ●

　　【單選3】下列有關(guān)具體審計計劃的說法中，錯誤的是(　　)。

　　A、財務(wù)報表中的某些披露可能包含從總賬和明細(xì)賬之外的其他途徑獲取的信息，可能影響進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍

　　B、計劃實施的進(jìn)一步審計程序可以分為總體審計方案和擬實施的具體審計程序

　　C、可能因為未預(yù)期事項等原因?qū)е伦詴嫀煂唧w審計計劃進(jìn)行必要的修改

　　D、確定財務(wù)報表整體的重要性是具體審計計劃的核心

　　【答案】D

　　【解析】

　　選項D錯誤，確定審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍是具體審計計劃的核心。

　　● ● ●

　　【單選4】下列有關(guān)確定財務(wù)報表整體重要性時選擇的基準(zhǔn)和百分比的說法中，錯誤的是(　　)。

　　A、如果被審計單位的經(jīng)營規(guī)模較上年度沒有重大變化，通常使用替代性基準(zhǔn)確定的重要性不宜超過上年度的重要性

　　B、在連續(xù)審計中，注冊會計師為被審計單位選擇的基準(zhǔn)在各年度應(yīng)當(dāng)保持一致

　　C、在確定百分比時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮被審計單位是否為上市公司或公眾利益實體

　　D、財務(wù)報表使用者是否對基準(zhǔn)數(shù)據(jù)特別敏感會影響注冊會計師對百分比的選擇

　　【答案】 B

　　【解析】

　　選項B錯誤，注冊會計師為被審計單位選擇的基準(zhǔn)在各年度中通常會保持穩(wěn)定，但是并非必須保持一貫不變，注冊會計師可以根據(jù)經(jīng)濟形勢、行業(yè)狀況和被審計單位具體情況的變化對采用的基準(zhǔn)作出調(diào)整。

　　● ● ●

　　【多選1】下列各項中，屬于初步業(yè)務(wù)活動的內(nèi)容的有(　　)。

　　A、具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需的獨立性和能力

　　B、與被審計單位之間不存在對業(yè)務(wù)約定條款的誤解

　　C、針對保持客戶關(guān)系和具體審計業(yè)務(wù)實施相應(yīng)的質(zhì)量管理程序

　　D、就審計業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見

　　【答案】C,D

　　【解析】

　　注冊會計師應(yīng)當(dāng)開展下列初步業(yè)務(wù)活動：

　　(1)針對保持客戶關(guān)系和具體審計業(yè)務(wù)實施相應(yīng)的質(zhì)量管理程序(選項C);

　　(2)評價遵守相關(guān)職業(yè)道德要求的情況;

　　(3)就審計業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見(選項D)。

　　選項AB，屬于初步業(yè)務(wù)活動的目的。

　　● ● ●

　　【多選2】下列各項中，屬于具體審計計劃的有(　　)。

　　A、風(fēng)險評估程序

　　B、計劃實施的進(jìn)一步審計程序

　　C、計劃其他審計程序

　　D、總體應(yīng)對措施

　　【答案】 A,B,C

　　【解析】

　　選項D不屬于，具體審計計劃應(yīng)當(dāng)包括風(fēng)險評估程序、計劃實施的進(jìn)一步審計程序和其他審計程序。

　　● ● ●

　　【多選3】下列各項中，在選擇財務(wù)報表整體的重要性的基準(zhǔn)時，應(yīng)當(dāng)考慮的因素有(　　)。

　　A、被審計單位的所有權(quán)結(jié)構(gòu)和融資方式

　　B、財務(wù)報表要素

　　C、基準(zhǔn)的相對波動性

　　D、是否存在特定會計主體的財務(wù)報表使用者特別關(guān)注的項目

　　【答案】A,B,C,D

　　【解析】

　　在選擇基準(zhǔn)時，需要考慮的因素包括：

　　(1)財務(wù)報表要素(如資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入和費用)(選項B);

　　(2)是否存在特定會計主體的財務(wù)報表使用者特別關(guān)注的項目(如為了評價財務(wù)業(yè)績，使用者可能更關(guān)注利潤、收入或凈資產(chǎn))(選項D);

　　(3)被審計單位的性質(zhì)、所處的生命周期階段以及所處行業(yè)和經(jīng)濟環(huán)境;

　　(4)被審計單位的所有權(quán)結(jié)構(gòu)和融資方式(例如，如果被審計單位僅通過債務(wù)而非權(quán)益進(jìn)行融資，財務(wù)報表使用者可能更關(guān)注資產(chǎn)及資產(chǎn)的索償權(quán)，而非被審計單位的收益)(選項A);

　　(5)基準(zhǔn)的相對波動性(選項C)。

　　● ● ●

　　【多選4】下列各項中，在確定財務(wù)報表整體的重要性的百分比時，需要考慮的因素有(　　)。

　　A、財務(wù)報表使用者的范圍

　　B、被審計單位是否為上市公司或公眾利益實體

　　C、被審計單位是否由集團內(nèi)部關(guān)聯(lián)方提供融資或是否有大額對外融資

　　D、財務(wù)報表使用者是否對基準(zhǔn)數(shù)據(jù)特別敏感

　　【答案】 A,B,C,D

　　【解析】

　　在確定百分比時，除了考慮被審計單位是否為上市公司或公眾利益實體外(選項B)，其他因素也會影響注冊會計師對百分比的選擇，這些因素包括但不限于：

　　(1)財務(wù)報表使用者的范圍(選項A);

　　(2)被審計單位是否由集團內(nèi)部關(guān)聯(lián)方提供融資或是否有大額對外融資(如債券或銀行貸款)(選項C);

　　(3)財務(wù)報表使用者是否對基準(zhǔn)數(shù)據(jù)特別敏感(如具有特殊目的財務(wù)報表的使用者)(選項D)。

　　【提示】針對選項C：比如有大額對外融資，說明企業(yè)財務(wù)狀況不佳，需要資金，從而可能為了粉飾財務(wù)報表而舞弊，風(fēng)險較高，此時在確定財務(wù)報表整體的重要性時可能更傾向于選擇較低的百分比。

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