2007年會計考試調(diào)整和抵銷分錄學(xué)習(xí)思路提示

　　大家都知道，合并財務(wù)報表是非常重要的一章，是全書的重點和難點，與長期股權(quán)投資結(jié)合，幾乎每年是必考大題。每年平均分值在20分左右。今年與往年相比，合并財務(wù)報表在做抵銷分錄之前，首先要做調(diào)整分錄。教材的思路是按照資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動表這樣的思路來講解抵銷分錄，這樣做的優(yōu)點在于對各報表合并的學(xué)習(xí)比較系統(tǒng)，但其主要缺點也非常明顯：對于同樣的一筆抵銷業(yè)務(wù)，如內(nèi)部存貨銷售，即涉及到資產(chǎn)負(fù)債表項目，又涉及到利潤表項目，那么在學(xué)習(xí)的時候會發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)的舉例有重復(fù)之嫌。其實，合并會計報表的編制過程和個別會計報表的編制過程并不相同，由于一筆抵銷分錄可能會同時涉及合并資產(chǎn)負(fù)債表項目、合并利潤及利潤分配表項目，所以合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤及利潤分配表并不是單獨編制的，而是在一張合并工作底稿上同時完成的，不能孤立地加以看待。初次編制合并會計報表和連續(xù)編制合并會計報表的抵銷分錄在實質(zhì)上并無區(qū)別，只不過初次編制合并會計報表要比連續(xù)編制合并會計報表少考慮抵銷以前年度的項目。鑒于此，同時針對考試，要想掌握合并會計報表編制方法，就不能片面記憶，而應(yīng)綜合理解。下面對合并財務(wù)報表的調(diào)整分錄以及抵銷分錄做一總結(jié)：

　　一、調(diào)整分錄的編制
　　1、對子公司的個別財務(wù)報表進(jìn)行調(diào)整
　　(1)對同一控制下的企業(yè)合并取得的子公司
　　子公司采用的會計政策、會計期間與母公司一致的情況下，編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)以有關(guān)子公司的個別財務(wù)報表為基礎(chǔ)，不需要進(jìn)行調(diào)整；子公司采用的會計政策、會計期間與母公司不一致的情況下，則需要考慮重要性原則，按照母公司的會計政策和會計期間，對子公司的個別財務(wù)報表進(jìn)行調(diào)整。
　　(2)非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司
　　對于非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司，除應(yīng)考慮會計政策及會計期間的差別，需要對子公司的個別財務(wù)報表進(jìn)行調(diào)整外，還應(yīng)當(dāng)根據(jù)母公司在購買日設(shè)置的備查簿中登記的該子公司有關(guān)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值，對子公司的個別財務(wù)報表進(jìn)行調(diào)整，使子公司的個別財務(wù)報表反映為在購買日公允價值基礎(chǔ)上確定的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債等在本期資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)有的金額。
　　2、將對子公司的長期股權(quán)投資調(diào)整為權(quán)益法
　　由于母公司對子公司的投資采用成本法核算，而在合并財務(wù)報表的時候，要將其調(diào)整為權(quán)益法。在剛開始學(xué)習(xí)的時候，其思路是：先看用“成本法”的情況已經(jīng)做的分錄怎么做，然后再看用“權(quán)益法”應(yīng)該怎么做，那么他們的差額部分即是我們所要做的調(diào)整分錄。

　　二、抵銷分錄的編制
　　其整體思路是：站在整個企業(yè)集團(tuán)的角度上來編制合并報表。編制合并會計報表，需要將母子公司之間的內(nèi)部事項進(jìn)行抵銷。雖然母子公司的內(nèi)部事項可能比較多，但是根據(jù)重要性原則，只對一些重要事項加以抵銷，為了便于記憶，這些重要事項可以概括成三類：內(nèi)部投資的抵銷、內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷、內(nèi)部交易的抵銷，其包括的內(nèi)容見下表：
　　

圖表一

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