名師指導注會考：樹立信心是通過考試的關鍵

郭建華：大家好，我是郭建華。

主持人：請郭老師給我們介紹一下最近關于注冊會計師老師的一些動態(tài)。

在2007年12月18日，財政部組織召開了注冊會計師考試委員會的全體成員的一個會議，在會議上，財政部的副部長王軍，在會上對于注冊會計師考試講了一些意見、看法。我想在這兒給大家做一些介紹。王軍副部長指出，現行的注冊會計師考試已經運行了十七年，將近有14萬人通過了注冊會計師的考試，為我國注冊會計師行業(yè)的健康發(fā)展提供了人才的支持，作出了巨大的貢獻。但是隨著我國經濟形勢的發(fā)展，隨著我國加入WTO，也面臨著一些新的問題。王軍副部長指出，現在要推進行業(yè)建設，關鍵是在人才建設上，注冊會計師考試的制度是人才建設中的一個重要環(huán)節(jié)。在過去十七年考試工作基本經驗來看是成功的，現在我們要進行一些改革是必要的。也就是說，會計制度改革從現在來講小打小鬧是不行的，要改就要大改，縫縫補補不行，也就是說要改革就要徹底改革。總的目標提出來了，總的目標就是將注冊會計師考試打造成中國注冊會計師走向國際的一個通行證。使中國注冊會計師考試達到世界一流的水準，大大增加中國注冊會計師考試對國內外有志向青年的一個吸引力，這是要改革，它的內容、考試方式和提升考試理念等等就要求我們要進行改革。

這個改革，其實在07年的注冊會計師考試中已經做了體現。大家都知道，起碼在我們《會計》這門課中增加了一個英語的附加題，這也是一個改革，為以后的改革奠定一個基礎。王軍副部長強調，推進考試制度的改革要認真地總結中國注冊會計師考試經驗基礎上，充分借鑒香港和國外會計師組織這個資格考試的有益經驗，通過比較來分析、提煉、消化、吸收相關的他們組織的一些經驗，包括一些考試的制度、理論實踐、考試層次、考試科目的設置等等。

在這里，主要是借鑒香港，還有一些國外其他國家的考試經驗。在這里面還講了一些其他問題，我想在這里面后面要強調一個內容就是，王軍副部長強調這樣一個問題，為了確保考試制度的改革平穩(wěn)過渡，近期要推出四套制度，這四套制度，一個是現行的考試制度，一個是新的考試制度，還有一個是新舊考試制度銜接，再一個就是后續(xù)教育資格的認可制度。另外，王軍副部長還強調一個問題，力爭在08年年底之前公布改革方案，在2009年就要啟動雙軌運行的考試制度。并在2008年注冊會計師考試部分科目中要體現這個改革的因素。08年注冊會計師考題中已經體現了這個改革因素，在08年還會有這個舉動。所以在這里要提醒大家的是，這部分改革內容，在08年考試當中還會要繼續(xù)體現。以后可能涉及到的就是雙軌運行，可能是老人老辦法，新人又可能新辦法。這是我個人的一個理解。

所以在考試制度改革方面，對于我們考生來講應該是有一個了解的。這是簡單地介紹一下這個內容。

主持人：謝謝郭老師。您剛剛說了我們考試當中需要關注的東西，新舊會計準則的差異，相信08年注冊會計師考試也是我們需要關注的一個東西。您能不能給我們介紹一下新舊會計制度準則的區(qū)別。

郭建華：2007年注冊會計師考試當中，《會計》這門課基本上考的都是新舊會計準則有差異的地方，也叫變化的新增的內容。我想在2008年注冊會計師考試當中仍然還會體現這個精神。為什么呢？因為2007年我們國家上市公司要率先執(zhí)行38個具體準則，還有基本準則，2008年以后我們國家國有企業(yè)，國有大中型企業(yè)都要實行新的會計準則，就是38個具體準則，還有一個基本準則。在這種情況下，作為注冊會計師，當然要首先掌握這些內容。

這些內容在我們07年的教材當中一共涉及的章數，基本上很多章節(jié)都會有新增和變化內容，07年考題當中都涉及了。我們舉一些例子來說明一下，我說的目的是什么意思呢？就是讓大家在08年學習注冊會計師的時候，仍然要關注這些新增的變化的內容，這是我們學習的一個重點，是重中之重。比如存貨準則，其實新舊會計準則變化內容并不是很多，但也有變化。比如商業(yè)企業(yè)在購買商品過程中發(fā)生的運雜費，這個運雜費，新準則規(guī)定計入到存貨成本中。再比如說發(fā)出存貨的計價方法，由原來的很多種方法，現在變?yōu)榱怂姆N方法。再比如說，我們教材中講金融資產，這章內容在07年考題當中，單項選擇計算題中出現了這方面的內容。金融資產對于大家來講，可能是一個新鮮的事物，金融資產在我們教材當中，在新的準則中主要包含四個內容，包括短期投資，持有制到期投資，還有貸款和應收款，還有一個是可供出貨金融資產，這四個內容和以前老的會計制度相比較，很多內容是不一樣的，有些內容可以說是一樣，但也不完全一樣。比如原來講短期投資，現在在新準則當中改成交易性金融資產了，包括初始計量和后續(xù)計量都不太一樣。還有持有到期投資，這部分內容相當于原來老的會計制度當中所講的長期長期債權投資，現在叫持有到期投資。除此以外，金融資產當中還涉及到可供出貨金融資產，這部分內容是非常多的。對我們來講，這些需要真正弄懂。在我們教學中，包括網絡教學中經常有學生提出這方面的問題，就是概念沒有弄清楚，債務處理，他們之間的區(qū)別弄不清楚；這些內容我們都需要關注。還有固定資產準則，無形資產準則，變化內容也是有的。固定資產準則，增加了分期付款購買固定資產，這部分內容算限制入賬，不再按照原來的歷史入賬了。固定資產中修理資產的處理也發(fā)生了變化，比如修理車間的費用現在計入到了管理費用當中，這些都是變化內容，我們都需要掌握。無形資產變化最大的就是研發(fā)費用的核算，研發(fā)費用分成兩個階段，就是研究階段和開發(fā)階段。其中研究階段是費用化的，開發(fā)階段在滿足五個條件以后是可以資本化的，這點和以前完全不一樣。無形資產的攤銷，原來只允許采用直線法，現在還可以采用生產總量法。在無形資產的攤銷計入的科目，一般來講計入當期損益，現在還可以計入到產品當中，比如用于生產產品的這些內容。這些內容變化很大。還有很多東西。這是一個變化當中比較大的內容。

除此以外，時間的限制，我還可以再介紹一下，比如我們教材中講債務重組非貨幣資產交換，債務重組這部分內容和以前內容不太一樣了，區(qū)別就區(qū)別在債務人這兒。債務人既要考慮債務重組利得，還要考慮資產的處置損益，這點和老的會計準則相比較完全不一樣，原來都是不確認的，現在都要確認了。關注兩個問題，債權人呢？債權人在收到各項抵債資產的時候，都要公允價期入賬。不具有商業(yè)實質，公允價值不能可靠計量的，換入換出資產公允價怎么確定，這樣變化都很大。同時還有一個歷年考試當中，幾乎是年年必考的，一個就是合并會計報表，從這兩年的考試情況來講，題目難度并不是很大，變化了嗎？變了。從調整分錄這個角度來講就不一樣，首先應該將這個投資單位的帳面價值調到公允價值。我們教材中舉了一個固定資產的例題，第二步還要調整，將長期股權投資的成本法和權益法加以調整，涉及到了長期股權投資，還涉及到了合并的內容。這是一個調整，剩下的才是抵消分錄。合并會計報表這部分內容在07年考題當中出現了兩個題目，計算題出了一個，綜合出了一個，說明它非常重要。像長期股權投資準則、企業(yè)合并準則和合計會計報表準則變化都很大，其中企業(yè)合并準則是新增的一個準則。投資性房地產、所得稅，所得稅在07年的考題當中也考到了。所得稅這個準則和以前的觀念理念都不一樣了，變化也很大。特別是08年注冊會計師考試當中更要注意一下新的所得稅條例已經頒布了，新的所得稅條例和原來的這個內容又不一樣，和我們會計核算有關系嗎？當然有關系了，比如說研發(fā)支出，研發(fā)支出按照老的所得稅會計，它可以按照當期實際發(fā)生費用的150%扣除，也就是說按照50%加計扣除，新的所得稅條例不是這么規(guī)定了，費用化支出可以加計50%扣除，攤銷那部分金額呢？也就是說無形資產的核算，會計和稅法作為資產這部分內容處理方法一樣了，攤銷金額可以讓你按照攤銷金額的150%扣除，這部分內容在使用07年舊教材當中就需要注意了，這就不一樣了。等等等等。

1994—2007年注冊會計師考試試題及答案匯總