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　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師備考時(shí)非常辛苦的，大家不僅每天要記憶公式，還要在眾多分錄中周旋。因此，今天為大家趣解幾個(gè)分錄，幫助大家更好的理解。

　　一、班門弄斧型

　　稅案：

　　近日，深圳市地稅局第五稽查局在對(duì)某公司的稅務(wù)稽查中發(fā)現(xiàn)，該公司“其他應(yīng)收款”科目明細(xì)賬顯示，某個(gè)人股東于2009年向公司借款350余萬元用于購買房產(chǎn)，款項(xiàng)一直沒有歸還。根據(jù)國家稅收法律法規(guī)規(guī)定，納稅年度內(nèi)個(gè)人投資者從其投資企業(yè)(個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外)借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。該規(guī)定同樣適用于企業(yè)投資者個(gè)人、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員向企業(yè)借款用于購買房屋及其他財(cái)產(chǎn)，將所有權(quán)登記為投資者、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員，且借款年度終了后未歸還借款的情況。根據(jù)上述規(guī)定，深圳市地稅局第五稽查局對(duì)該公司股東借款依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅，責(zé)令該公司將應(yīng)扣未扣稅款70余萬元扣繳入庫，并對(duì)少扣繳稅款處以百分之五十的罰款約35萬元。

　　分錄還原：

　　當(dāng)時(shí)借款

　　借：其他應(yīng)收款-個(gè)人股東

　　貸：現(xiàn)金/銀行存款

　　稅局一翻憑證，一看這個(gè)分錄，二話不說，兩字：補(bǔ)稅。

　　分錄演繹：

　　籌劃大師說，說了大家需要自己扣條文，你就是任性不聽俺的話，你看看補(bǔ)稅了吧。你看我給你怎么籌劃這個(gè)分錄。

　　比如我1月1日股東借款

　　借：其他應(yīng)收款-個(gè)人股東**

　　貸：現(xiàn)金/銀行存款

　　我12.31日做這個(gè)分錄

　　借：現(xiàn)金/銀行存款

　　貸：其他應(yīng)收款-個(gè)人股東**

　　然后第二年1月1日

　　借：其他應(yīng)收款-個(gè)人股東**

　　貸：現(xiàn)金/銀行存款

　　你看看，完全遵從稅法的籌劃，這個(gè)錢永遠(yuǎn)這么借下去。

　　分錄性格分析：

　　你真要這么做，也要注意影響，12.31日還了，第二天就又借走了，試問稅局就這么放過你?班門弄斧不要太過分啦!

　　二、自以為是型分錄：

　　稅案：

　　近日，深圳市地稅局第三稽查局稽查人員在對(duì)某技術(shù)公司稅務(wù)檢查過程中發(fā)現(xiàn)，該公司以轉(zhuǎn)租的方式收取租金沖減管理費(fèi)，少繳納營業(yè)稅及附加1008元，未按規(guī)定開具發(fā)票18000元。該局依法對(duì)這家公司做出了稅務(wù)處理決定，追繳其少繳納的營業(yè)稅及附加1008元，并對(duì)其處以0.5倍的罰款481.5元，對(duì)其未按規(guī)定開具發(fā)票的行為處以500元的罰款。

　　分錄還原：

　　借：現(xiàn)金/銀行存款

　　貸：管理費(fèi)用

　　分錄演繹：

　　一些企業(yè)把舊報(bào)紙賣了，你要不就是不入賬，入賬的話如實(shí)納稅。可是分錄

　　借：現(xiàn)金

　　貸：管理費(fèi)用-書報(bào)費(fèi)

　　分錄性格分析：

　　實(shí)務(wù)中確實(shí)存在這個(gè)現(xiàn)象(賬務(wù)處理無準(zhǔn)則，科目選擇看稅收，借貸相等就行了，稽查發(fā)現(xiàn)，我認(rèn)錯(cuò)，稽查不來，就這么做。)以上稽查案件可能是會(huì)計(jì)確實(shí)不知道需要確認(rèn)收入。個(gè)人覺得賬務(wù)處理還是需要(心中有準(zhǔn)則，稅會(huì)協(xié)同做，風(fēng)險(xiǎn)可把握，分錄無話說)，不可自作主張。

　　三、掩耳盜鈴型分錄：

　　稅案：

　　近日，深圳市地方稅務(wù)局第二稽查局接到群眾舉報(bào)，指某行業(yè)協(xié)會(huì)存在發(fā)放年終獎(jiǎng)及變相發(fā)放物品未扣繳個(gè)人所得稅等若干涉稅問題。經(jīng)多方收集證據(jù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)最終對(duì)該單位應(yīng)扣未扣個(gè)人所得稅的行為作出了補(bǔ)稅、罰款、加收滯納金近300萬元的稅務(wù)處理決定。

　　在對(duì)該單位的突擊檢查中，檢查人員從財(cái)務(wù)電腦中發(fā)現(xiàn)大量的“國慶(山姆卡)發(fā)放表”、“元旦福利發(fā)放表”、“端午福利發(fā)放表”等涉稅資料。經(jīng)與工資薪金發(fā)放和個(gè)稅扣稅記錄比對(duì)，發(fā)現(xiàn)該單位沒有將上述福利并入工資薪金所得代扣代繳個(gè)人所得稅。

　　在稅法的威嚴(yán)和確鑿的證據(jù)下，財(cái)務(wù)人員不得不承認(rèn)，該單位一直采取購物卡的形式發(fā)放員工的福利。為了少繳稅款，單位要求出售購物卡的大型商場開出“辦公用品”、“勞保用品”發(fā)票，并以此沖賬。檢查人員乘勝追擊，進(jìn)一步發(fā)現(xiàn)查實(shí)該單位虛列名單發(fā)放專家費(fèi)，少扣繳勞務(wù)報(bào)酬個(gè)人所得稅等違法事實(shí)，并依法進(jìn)行了相應(yīng)的處罰。

　　分錄還原：

　　借：管理費(fèi)用—辦公用品/勞保用品

　　貸：現(xiàn)金/銀行存款

　　分錄演繹：

　　借：管理費(fèi)用-黨的群眾路線費(fèi)用

　　貸：現(xiàn)金/銀行存款

　　諸如此類的科目都是穿上馬甲，別以為給會(huì)計(jì)科目找個(gè)組織就可以任性的做賬，此類分錄的主要特征就是給科目帶個(gè)帽子，讓其蒙混過關(guān)，讓其在所得稅前扣除。會(huì)計(jì)科目隨便你怎么寫，但是科目背后的支撐材料，真實(shí)發(fā)生的支撐資料，稅局管你科目是啥，你就是把這些費(fèi)用列入到黨的活動(dòng)經(jīng)費(fèi)中，如果不是真實(shí)發(fā)生照查不誤。

　　分錄性格分析：

　　實(shí)務(wù)中如同以上稅案的問題似乎比較多，那么其他人這么做，是不是代表就可以這么做呢?這顯然是不行的。首先做這個(gè)分錄的時(shí)候自己借貸是平的，可是我想可能心電圖會(huì)波動(dòng)比較大。其次稅局對(duì)這些年年月月都是重點(diǎn)關(guān)注的，分錄擺明了就是掩耳盜鈴。

　　預(yù)祝各位考生CPA考試輕松過關(guān)!

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