點擊查看：2017年注冊會計師考試復(fù)習(xí)技巧匯總

　　注冊會計師考試剩下的時間不多了，想要在有限的時間里讓注會有一個大突破很難，但是找準(zhǔn)突破口也不是不可能，稅法就是這個突破口。比起會計、審計，稅法難度更低，考前突擊通過不是不可能，只要把握好稅法各個章節(jié)內(nèi)容，搞定預(yù)征率，稅率，征收率。注冊會計師考試稅法一次通關(guān)，不是夢。

　　一、預(yù)征率：

　　(一)一般計稅

　　1、跨縣市建筑：2%

　　2、不動產(chǎn)經(jīng)營租賃、房地產(chǎn)銷售：3%

　　3、轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)：5%

　　(二)簡易計稅

　　1、個人(包括個體工商戶和其他個人)出租住房：1.5%(減按1.5%計算)

　　2、跨縣市建筑、房地產(chǎn)銷售：3%

　　3、不動產(chǎn)(個人出租住房外)經(jīng)營租賃、轉(zhuǎn)讓：5%

　　小結(jié)：

　　1、預(yù)征率有2%、3%、5%三檔，還有個人出租住房特例按1.5%計算。

　　(1)一般計稅預(yù)征率用3%的多(理解：減負(fù)思路)。

　　例外情況：

　　轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)時預(yù)征率是5%(理解：由地稅代征，不區(qū)分是一般計稅還是簡易計稅);

　　跨縣市建筑是2%(理解：設(shè)的低是為了避免因在建筑服務(wù)地大量超繳，機(jī)構(gòu)所在地出現(xiàn)留抵，占壓納稅人資金);

　　(2)簡易計稅的預(yù)征率用5%的多(理解：和征收率一致，保證原有地方財政收入不受影響);

　　例外情況：

　　建筑服務(wù)業(yè)(和征收率一致)和房地產(chǎn)銷售(理解：是按預(yù)收款計算)是3%;

　　個人出租住房是按照5%的征收率減按1.5%計算。(營業(yè)稅政策平移)。

　　2、一般計稅和簡易計稅預(yù)征率相同的有：房地產(chǎn)銷售都為3%，轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)都為5%。

　　3、計算公式：一般情況下，應(yīng)預(yù)繳稅款=(含稅銷售額-可扣除)÷(1+稅率/征收率)×預(yù)征率

　　例外情況：

　　(1)轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)不論一般計稅還是簡易計稅，均按5%征收率進(jìn)行換算，即預(yù)繳時都是：(含稅銷售額-可扣除)÷(1+5%)×5%。(理解：轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)由于是地稅代征，納稅人身份由國稅掌握，無法區(qū)分是不是一般納稅人)

　　(2)房地產(chǎn)銷售的應(yīng)預(yù)繳稅款=預(yù)收款÷(1+適用稅率/征收率)×3%;(理解：延續(xù)營業(yè)稅的操作方法，收到預(yù)收款后直接乘以3%計算應(yīng)預(yù)繳稅款，但現(xiàn)在可以換算成不含稅價，減輕了房地產(chǎn)企業(yè)的現(xiàn)金流壓力。)

　　(3)個人出租住房，按照5%的征收率減按1.5%計算應(yīng)納稅額：(含稅銷售額-可扣除)÷(1+5%)×1.5%。

　　(4)除其他個人外，應(yīng)向不動產(chǎn)所在地/建筑服務(wù)發(fā)生地稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。(理解：其他個人提供建筑服務(wù)，銷售或者租賃不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)，應(yīng)向建筑服務(wù)發(fā)生地、不動產(chǎn)所在地、自然資源所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。)

　　(5)納稅人提供道路通行服務(wù)，在機(jī)構(gòu)所在地直接申報納稅即可，不需要預(yù)繳稅款。(理解：公路很長，可能跨好幾個縣(市、區(qū))甚至跨省。)

　　4、預(yù)繳時可從含稅銷售額中扣除的(公式中簡稱可扣除)：

　　(1)轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)：不動產(chǎn)(不含自建)轉(zhuǎn)讓，可扣除不動產(chǎn)購置原價或取得不動產(chǎn)時的作價后的余額為銷售額，只要不是自建，一般計稅和簡易計稅在預(yù)繳時都可扣除;

　　(2)個人轉(zhuǎn)讓住房：銷售購買2年以上(含2年)的非普通住房，可扣除購買住房價款，僅限于北京市、上海市、廣州市和深圳市地區(qū)，其他地區(qū)免征增值稅。

　　(3)跨縣市建筑：可扣除支付的分包款。

　　二、稅率/征收率

　　(一)一般計稅 ：四項業(yè)務(wù)稅率全部為11%;

　　(二)簡易計稅：四項業(yè)務(wù)中除了跨縣市建筑，試點前開工的高速公路的車輛通行費征收率為3%，其他征收率為5%;個人出租住房按照5%的征收率減按1.5%計算應(yīng)納稅額。

　　小結(jié)：

　　1、新納入試點行業(yè)納稅人除不動產(chǎn)(含房地產(chǎn)，住房)的銷售、出租適用增值稅征收率為5%外，其余為3%，有特殊規(guī)定的除外。

　　2、簡易計稅時，四項業(yè)務(wù)除房地產(chǎn)銷售外，預(yù)繳稅款的計算和申報應(yīng)納稅款的計算一致。(理解：這意味著適用簡易計稅方法所實現(xiàn)的增值稅其實已經(jīng)在預(yù)繳地即建筑服務(wù)發(fā)生地和不動產(chǎn)所在地入庫。)

　　3、申報時：應(yīng)納稅款=(含稅銷售額-可扣除)÷(1+稅率/征收率)×稅率/征收率/1.5%。

　　4、申報時可從含稅銷售額中扣除的：

　　(1)適用簡易計稅的不動產(chǎn)(不含自建)轉(zhuǎn)讓：可扣除不動產(chǎn)購置原價或取得不動產(chǎn)時的作價后的余額為銷售額;一般計稅自建和非自建不動產(chǎn)都不得扣除(理解：一般計稅憑專票抵扣)。

　　(2)跨縣市建筑：簡易計稅可扣除支付的分包款，一般計稅不得扣除。(理解：繼續(xù)沿用了原營業(yè)稅差額征稅規(guī)定，一般計稅憑專票抵扣);

　　(3)房地產(chǎn)銷售：一般計稅可扣除當(dāng)期允許扣除的土地價款，簡易計稅不得扣除。

　　搞定了預(yù)征率，稅率，征收率，再好好把稅法各章節(jié)重難點突擊一遍，做一做習(xí)題，沖刺成功絕對可以，還等什么還不抓緊時間，注冊會計師考試時間臨近，成功還是失敗就看現(xiàn)在了。

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