cpa考試和我們的生活息息相關(guān)，馬上要開始本年度的所得稅匯算清繳了，我們再來看所得稅匯算清繳對工會經(jīng)費的納稅調(diào)整要求。

　　又到一年所得稅匯算清繳季了，今天我們一起來看的是所得稅匯算清繳對廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的納稅調(diào)整。

　　Q1：所得稅匯算清繳對廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的扣除比例有哪些規(guī)定?

　　我們都知道廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費是按照不超過當年銷售(營業(yè))收入15%的部分，準予扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。但是目前廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的扣除比例可不一定是15%嘍，我們一起來看看目前有哪些政策規(guī)定吧：

　　根據(jù)財稅〔2017〕41號《關(guān)于廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出稅前扣除政策的通知》中的規(guī)定：

　　(1)對化妝品制造或銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造(不含酒類制造)企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，不超過當年銷售(營業(yè))收入30%的部分，準予扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。(注意：醫(yī)藥和飲料僅僅只是指“制造”，不包括“銷售”哈)

　　(2)對簽訂廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費分攤協(xié)議(以下簡稱分攤協(xié)議)的關(guān)聯(lián)企業(yè)，其中一方發(fā)生的不超過當年銷售(營業(yè))收入稅前扣除限額比例內(nèi)的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的部分或全部按照分攤協(xié)議歸集至另一方扣除。另一方在計算本企業(yè)廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時，可將按照上述辦法歸集至本企業(yè)的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費不計算在內(nèi)。

　　【案例】假定，甲企業(yè)當年銷售(營業(yè))收入1000萬元，廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出為200萬元，稅法規(guī)定的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出扣除比例為15%，則在不考慮上年結(jié)轉(zhuǎn)未抵扣的情況下，甲企業(yè)本年度可以予以稅前列支的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出為150萬元。

　　甲企業(yè)的關(guān)聯(lián)企業(yè)乙企業(yè)，當年銷售(營業(yè))收入2000萬元，廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出為500萬元，稅法規(guī)定的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出扣除比例為30%，則在不考慮上年結(jié)轉(zhuǎn)未抵扣的情況下，乙企業(yè)本年度可以予以稅前列支的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出為600萬元。

　　甲企業(yè)按照分攤協(xié)議將廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出歸集至乙企業(yè)，其扣除限額不變，仍為150萬元。就算乙企業(yè)今年有100萬元的扣除額度沒有用完，也不可以以歸集為名挪給甲企業(yè)使用。也就是說，接受歸集扣除的關(guān)聯(lián)企業(yè)不占用本企業(yè)原扣除限額。

　　歸集僅僅是限額內(nèi)數(shù)據(jù)的疊加，歸集各方在歸集前，廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出稅前列支的金額都必須在各自的限額內(nèi)。即：總體扣除限額不得超出規(guī)定標準，歸集到另一方扣除的廣告宣傳費只能是費用發(fā)生企業(yè)依法可扣除限額內(nèi)的部分或者全部，而不是實際發(fā)生額。

　　(3)煙草企業(yè)的煙草廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，一律不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

　　Q2：當年銷售(營業(yè))收入僅指主營業(yè)務(wù)收入嗎?

　　當然不是啦，計算廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費扣除限額的計算基數(shù)為銷售收入合計，即主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、視同銷售收入，三者的合計數(shù)。但是不含營業(yè)外收入，可能也不包含投資收益。

　　特殊情況下，當年銷售(營業(yè))收入會包含投資收益，即：對從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)(包括集團公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等)，其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計算業(yè)務(wù)招待費扣除限額。這是由于，股權(quán)投資企業(yè)獲得的投資收益，實際上就是它的主營業(yè)務(wù)收入，所以可以按規(guī)定比例計算廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費扣除限額。

　　Q3：企業(yè)尚在籌建期間，沒有當年銷售(營業(yè))收入，怎么辦?

　　企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費，可按實際發(fā)生額計入企業(yè)籌辦費，不再按比例計算扣除限額。

　　Q4：廣告費支出和非廣告性贊助支出的區(qū)別?

　　廣告費支出屬于企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營活動的范疇，應(yīng)當歸集核算，可以限額扣除。

　　非廣告性贊助支出是與企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的，比如：贊助藝人舉辦演唱會，搞個巡回路演什么的，都不屬于廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的范疇，不允許稅前列支，必須全額納稅調(diào)增的。

　　Q5：超過限額的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費如何處理?

　　超過限額的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除，所以每年所得稅匯算清繳時，都要注意看一眼，有沒有上年結(jié)轉(zhuǎn)未抵扣的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費。

　　cpa并不沒有大家想象的那么難，有時候直接我們的生活息息相關(guān)，多多積累生活與工作的經(jīng)驗對于注會備考也是有很大益處的。

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