考點(diǎn)綜述：該考點(diǎn)為CPA會(huì)計(jì)長期股權(quán)投資及合并報(bào)表章節(jié)的基本知識點(diǎn)，需要考生牢固掌握，被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤或者發(fā)生凈虧損比較容易掌握，把講解的重點(diǎn)放在逆流交易和順流交易的會(huì)計(jì)處理上，并且和控股合并情況下母公司與子公司內(nèi)部交易的會(huì)計(jì)處理做對比。
分步講解：
1.被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤
借：長期股權(quán)投資-損益調(diào)整······按入賬時(shí)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算所享有的損益
貸：投資收益
2.被投資單位發(fā)生凈虧損
借：投資收益
貸：長期股權(quán)投資-損益調(diào)整······按入賬時(shí)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算所享有的損益
3.投資或出售的資產(chǎn)不構(gòu)成業(yè)務(wù)的，分逆流交易和順流交易進(jìn)行會(huì)計(jì)處理
a.逆流交易
�、俳瑁洪L期股權(quán)投資-損益調(diào)整
貸：投資收益
�、诮瑁和顿Y收益
貸：長期股權(quán)投資-損益調(diào)整···············聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)向投資企業(yè)銷售商品未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤*投資比例
�、廴敉顿Y企業(yè)需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的處理：
借：長期股權(quán)投資
貸：存貨········聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)向投資企業(yè)銷售商品未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤*投資比例
b.順流交易
�、俳瑁洪L期股權(quán)投資-損益調(diào)整
貸：投資收益
②借：投資收益
貸：長期股權(quán)投資-損益調(diào)整···············投資企業(yè)向聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)銷售商品未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤*投資比例
�、廴敉顿Y企業(yè)需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的處理：
借：營業(yè)收入·······投資企業(yè)向聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)銷售商品形成的收入*投資比例
貸：營業(yè)成本·······投資企業(yè)向聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)銷售商品產(chǎn)生的成本*投資比例
投資收益········投資企業(yè)向聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)銷售商品未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤*投資比例
說明：①逆流交易或順流交易的會(huì)計(jì)分錄可以寫成上述“①②”兩筆分錄，也可以合并分錄。②投資企業(yè)需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的處理如上所述，具體原因由于篇幅太長，此處不再介紹。③本考點(diǎn)權(quán)益法下對長期股權(quán)投資進(jìn)行損益調(diào)整，如果投資企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)之間有內(nèi)部交易，調(diào)整時(shí)均需要乘以投資企業(yè)享有的投資比例。但是在合并報(bào)表章節(jié)，母公司與子公司的合并報(bào)表中，如果母公司向子公司出售資產(chǎn)所發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益，應(yīng)當(dāng)全額抵消“歸屬于母公司所有者的利潤”，子公司向母公司出售資產(chǎn)所發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益，應(yīng)當(dāng)按照母公司對子公司的分配比例在“歸屬于母公司所有者的凈利潤”和“少數(shù)股東損益”之間進(jìn)行分配(可參考例題講解)。
例題講解：
例1：甲企業(yè)于20*7年1月取得乙公司20%有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ沂┘又卮笥绊憽＜俣灼髽I(yè)取得該項(xiàng)投資時(shí)，乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值和賬面價(jià)值相同。20*7年8月，乙公司將其成本為600萬元的某商品以1 000萬元的價(jià)格出售給甲企業(yè)，甲企業(yè)將取得的商品作為存貨。至20*7年資產(chǎn)負(fù)債表日，甲企業(yè)仍未對外出售該存貨。乙公司20*7年實(shí)現(xiàn)凈利潤為3 200萬元。假定不考慮所得稅因素。
甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：
�、俳瑁洪L期股權(quán)投資-損益調(diào)整 6 400 000(32 000 000*20%)
貸：投資收益 6 400 000
�、诮瑁和顿Y收益 800 000(4 000 000*20%)
貸：長期股權(quán)投資-損益調(diào)整 800 000
③甲公司若有子公司，需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中調(diào)整分錄：
借：長期股權(quán)投資-損益調(diào)整 800 000(4 000 000*20%)
貸：存貨 800 000
假定至20*7年12月31日，甲企業(yè)對外出售該批存貨的70%，30%形成期末存貨
調(diào)整后的凈利潤=3 200-400*30%=3 080(萬元)
借：長期股權(quán)投資-損益調(diào)整 6 160 000(30 800 000*20%)
貸：投資收益 6 160 000
合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的調(diào)整：
借：長期股權(quán)投資-損益調(diào)整 240 000(800 000*30%)
貸：存貨 240 000
例2：甲企業(yè)于20*7年1月取得乙公司20%有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ沂┘又卮笥绊�。假定甲企業(yè)取得該項(xiàng)投資時(shí)，乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值和賬面價(jià)值相同。20*7年8月，甲公司將其成本為600萬元的某商品以1 000萬元的價(jià)格出售給乙企業(yè)。至20*7年資產(chǎn)負(fù)債表日，乙公司仍未對外出售該存貨。乙公司20*7年實(shí)現(xiàn)凈利潤為2 000萬元。假定不考慮所得稅因素。
甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：
①借：長期股權(quán)投資-損益調(diào)整 4 000 000(20 000 000*20%)
貸：投資收益 4 000 000
�、诮瑁和顿Y收益 800 000(4 000 000*20%)
貸：長期股權(quán)投資-損益調(diào)整 800 000
�、奂坠救粲凶庸荆枰幹坪喜⒇�(cái)務(wù)報(bào)表的，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中調(diào)整分錄：
借：營業(yè)收入 2000 000(10 000 000*20%)
貸：營業(yè)成本 1 200 000(6 000 000*20%)
投資收益 800 000
例3:2*15年1月1日甲公司持有乙公司60%股權(quán)，能夠?qū)σ夜緦?shí)行控制，2*15年9月30日，乙公司將本公司生產(chǎn)的A產(chǎn)品出售給甲公司，售價(jià)為600萬元，成本為480萬元。甲公司將取得的A產(chǎn)品作為管理用固定資產(chǎn)，取得時(shí)即投入使用，預(yù)計(jì)使用5年，預(yù)計(jì)殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。至2*15年年底，乙公司尚未收到甲公司購買A 產(chǎn)品的價(jià)款，乙公司未對其計(jì)提壞賬，請寫出甲公司合并報(bào)表涉及內(nèi)部交易的抵消分錄，不考慮所得稅的影響。
甲公司合并報(bào)表內(nèi)部交易抵消分錄如下：
借：營業(yè)收入 600萬
貸：營業(yè)成本 480萬
固定資產(chǎn)-原價(jià)120萬
借：固定資產(chǎn)-累計(jì)折舊 6萬(120÷5*3/12)
貸：管理費(fèi)用 6萬
借：少數(shù)股東權(quán)益 45.6萬((120-6)*40%)
貸：少數(shù)股東損益 45.6萬
借：應(yīng)付賬款 702萬(600*(1+17%))
貸：應(yīng)收賬款 702萬
長期股權(quán)投資的知識點(diǎn)雖然很難，但是考試們在注會(huì)備考的時(shí)候也不要喪失信心，一次學(xué)不明白，可以再學(xué)習(xí)第二遍。注會(huì)的學(xué)習(xí)過程就不斷鞏固和復(fù)習(xí)的過程，這樣才有所收益。
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