財(cái)政部關(guān)于印發(fā)《會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量管理準(zhǔn)則第5101號(hào)——業(yè)務(wù)質(zhì)量管理》等三項(xiàng)準(zhǔn)則的通知

　　人民銀行、審計(jì)署、國資委、海關(guān)總署、稅務(wù)總局、市場(chǎng)監(jiān)管總局、銀保監(jiān)會(huì)、證監(jiān)會(huì)、外匯局，各省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政廳(局)：

　　為了回應(yīng)社會(huì)各界對(duì)審計(jì)質(zhì)量的關(guān)切，指導(dǎo)會(huì)計(jì)師事務(wù)所建立健全質(zhì)量管理體系，提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量管理能力，提升審計(jì)質(zhì)量，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)擬訂(修訂)了會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量管理相關(guān)準(zhǔn)則。

　　本次擬訂(修訂)的準(zhǔn)則包括三項(xiàng)，分別是《會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量管理準(zhǔn)則第5101號(hào)——業(yè)務(wù)質(zhì)量管理》(修訂)、《會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量管理準(zhǔn)則第5102號(hào)——項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核》(擬訂)以及《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1121號(hào)——對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)施的質(zhì)量管理》(修訂)，現(xiàn)予批準(zhǔn)印發(fā)。有關(guān)事項(xiàng)通知如下：

　　1.對(duì)于從事證券服務(wù)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，應(yīng)于2023年1月1日起執(zhí)行本批準(zhǔn)則，即2023年1月1日起建立完成適合本事務(wù)所的質(zhì)量管理體系并開始運(yùn)行，自運(yùn)行一年之內(nèi)開始對(duì)該體系運(yùn)行情況進(jìn)行評(píng)價(jià);

　　2.對(duì)于不從事證券服務(wù)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，應(yīng)于2024年1月1日起執(zhí)行本批準(zhǔn)則，即2024年1月1日起建立完成適合本事務(wù)所的質(zhì)量管理體系并開始運(yùn)行，自運(yùn)行一年之內(nèi)開始對(duì)該體系運(yùn)行情況進(jìn)行評(píng)價(jià);

　　3. 允許和鼓勵(lì)提前執(zhí)行本批準(zhǔn)則。

　　本批準(zhǔn)則生效實(shí)施后，《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)<中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)——注冊(cè)會(huì)計(jì)師的總體目標(biāo)和審計(jì)工作的基本要求>等18項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則的通知》(財(cái)會(huì)〔2019〕5號(hào))中，相應(yīng)的《質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101 號(hào)——會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和審閱、其他鑒證和相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)實(shí)施的質(zhì)量控制》和《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1121號(hào)——?dú)v史財(cái)務(wù)信息審計(jì)的質(zhì)量控制》同時(shí)廢止。

　　執(zhí)行中有何情況和問題，請(qǐng)及時(shí)反饋中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)。

　　附件：

　　1. 會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量管理準(zhǔn)則第5101號(hào)——業(yè)務(wù)質(zhì)量管理

　　2. 會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量管理準(zhǔn)則第5102號(hào)——項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核

　　3. 中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1121號(hào)——對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)施的質(zhì)量管理

　　2020年11月19日，財(cái)政部批準(zhǔn)印發(fā)《會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量管理準(zhǔn)則第5101號(hào)——業(yè)務(wù)質(zhì)量管理》等3項(xiàng)中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則(以下統(tǒng)稱質(zhì)量管理相關(guān)準(zhǔn)則)。

　　提供高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的第一生命線，是會(huì)計(jì)師事務(wù)所生存發(fā)展和樹立市場(chǎng)信譽(yù)的基礎(chǔ)。為了回應(yīng)包括審計(jì)行業(yè)監(jiān)管機(jī)構(gòu)在內(nèi)的社會(huì)各界對(duì)審計(jì)質(zhì)量的關(guān)切，順應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)及信息技術(shù)發(fā)展對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所管理提出的新要求、新挑戰(zhàn)，提高質(zhì)量管理能力，中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)針對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量管理方面的突出問題，并借鑒國際質(zhì)量管理相關(guān)準(zhǔn)則的最新成果，擬訂(修訂)了質(zhì)量管理相關(guān)準(zhǔn)則，報(bào)經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)發(fā)布。

　　質(zhì)量管理相關(guān)準(zhǔn)則的擬訂(修訂)遵循以下總體原則和思路：

　　一是堅(jiān)持以維護(hù)公眾利益為宗旨。質(zhì)量管理相關(guān)準(zhǔn)則從總體上強(qiáng)調(diào)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)通過持續(xù)高質(zhì)量地執(zhí)行業(yè)務(wù)來服務(wù)于公眾利益，質(zhì)量管理體系的目的在于為會(huì)計(jì)師事務(wù)所持續(xù)高質(zhì)量地執(zhí)行業(yè)務(wù)提供支持。質(zhì)量管理體系的設(shè)計(jì)、實(shí)施和運(yùn)行，為會(huì)計(jì)師事務(wù)所維護(hù)公眾利益提供了很好的抓手，會(huì)計(jì)師事務(wù)所將質(zhì)量管理相關(guān)準(zhǔn)則中的要求落實(shí)到位，就能夠切實(shí)達(dá)到維護(hù)公眾利益的目的。

　　二是切合中國實(shí)際情況。質(zhì)量管理相關(guān)準(zhǔn)則特別注重將國際準(zhǔn)則的先進(jìn)成果與中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的執(zhí)業(yè)實(shí)踐相結(jié)合，針對(duì)我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量管理中存在的突出問題，提出行之有效的解決方案。例如，針對(duì)我國部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所“一體化”方面存在的突出問題，質(zhì)量管理相關(guān)準(zhǔn)則明確要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)建立并嚴(yán)格執(zhí)行完善的一體化管理機(jī)制，實(shí)現(xiàn)人事、財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和信息管理五方面的統(tǒng)一管理，對(duì)于合并的分所(或分部)也不應(yīng)當(dāng)例外。再如，針對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人輪換“流于形式”的問題，質(zhì)量管理相關(guān)準(zhǔn)則明確要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)建立并完善合伙人輪換機(jī)制，明確輪換要求，確保做到實(shí)質(zhì)性輪換，并通過建立合伙人服務(wù)年限清單等方式，對(duì)輪換情況進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控等。

　　三是堅(jiān)持原則和規(guī)則的有機(jī)結(jié)合。質(zhì)量管理相關(guān)準(zhǔn)則首先對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量管理體系從目標(biāo)、總體思路、組成要素等方面作出原則性規(guī)定，為質(zhì)量管理體系的設(shè)計(jì)、實(shí)施和運(yùn)行提供思維框架。在此基礎(chǔ)上，針對(duì)具體方面也作出了細(xì)化規(guī)定，為會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)際執(zhí)行提供具體指導(dǎo)。例如，在會(huì)計(jì)師事務(wù)所治理和領(lǐng)導(dǎo)方面，既規(guī)定了領(lǐng)導(dǎo)層的設(shè)置原則，又提供了具體角色職責(zé)示例。又如，在項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員的資質(zhì)要求方面，既規(guī)定了具備專業(yè)勝任能力、遵守職業(yè)道德和法律法規(guī)等原則，又規(guī)定了項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)滿足的條件和復(fù)核的具體內(nèi)容。

　　四是保持與國際準(zhǔn)則的持續(xù)全面動(dòng)態(tài)趨同。質(zhì)量管理相關(guān)準(zhǔn)則涵蓋了國際質(zhì)量管理相關(guān)準(zhǔn)則的所有要求和內(nèi)容，絕大多數(shù)條款都與國際準(zhǔn)則保持一致，某些條款雖與國際準(zhǔn)則存在細(xì)微的差異，但都屬于對(duì)國際準(zhǔn)則中的原則在中國運(yùn)用的具體化，有助于將國際準(zhǔn)則的精神與我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的具體實(shí)踐相結(jié)合。

　　質(zhì)量管理相關(guān)準(zhǔn)則具體包括3項(xiàng)，分別是《會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量管理準(zhǔn)則第5101號(hào)——業(yè)務(wù)質(zhì)量管理》《會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量管理準(zhǔn)則第5102號(hào)——項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核》以及《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1121號(hào)——對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)施的質(zhì)量管理》。

　　1.《會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量管理準(zhǔn)則第5101號(hào)——業(yè)務(wù)質(zhì)量管理》：規(guī)范整個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所層面如何管理業(yè)務(wù)質(zhì)量。本準(zhǔn)則要求事務(wù)所采用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的質(zhì)量管理新方法，運(yùn)用內(nèi)部控制理論，建立健全并有效運(yùn)行全事務(wù)所統(tǒng)一的質(zhì)量管理體系，并詳細(xì)規(guī)定了該體系的具體內(nèi)容和事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)層等相關(guān)人員的具體職責(zé)。

　　2.由不參與項(xiàng)目執(zhí)行的合伙人對(duì)重要項(xiàng)目進(jìn)行獨(dú)立復(fù)核，是事務(wù)所質(zhì)量管理的一種強(qiáng)有力措施，這種獨(dú)立復(fù)核被稱為項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核。

　　《會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量管理準(zhǔn)則第5102號(hào)——項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核》：對(duì)其進(jìn)行詳細(xì)規(guī)范。本準(zhǔn)則明確了項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核的目標(biāo)和定位，針對(duì)項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員的專業(yè)技能、權(quán)威性、客觀性等方面提出了更高的要求，同時(shí)還對(duì)項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員的具體復(fù)核工作和工作底稿要求作出了細(xì)化的規(guī)定。

　　3.《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1121號(hào)——對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)施的質(zhì)量管理》：規(guī)范了在項(xiàng)目組層面如何管理財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量。本準(zhǔn)則著重強(qiáng)化和細(xì)化了項(xiàng)目合伙人在審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量管理方面的責(zé)任，要求項(xiàng)目合伙人應(yīng)當(dāng)充分參與整個(gè)審計(jì)過程，并對(duì)其指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核項(xiàng)目組成員的工作作出細(xì)化規(guī)定。

　　為確保質(zhì)量管理相關(guān)準(zhǔn)則能夠平穩(wěn)順利實(shí)施，采取分批分步驟實(shí)施的方案，即從事證券服務(wù)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，應(yīng)當(dāng)自2023年1月1日起建立完成適合本事務(wù)所的質(zhì)量管理體系并開始運(yùn)行，自運(yùn)行一年之內(nèi)開始對(duì)該體系運(yùn)行情況進(jìn)行評(píng)價(jià);不從事證券服務(wù)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，可以將上述實(shí)施日期推遲一年，即自2024年1月1日起建立完成適合本事務(wù)所的質(zhì)量管理體系并開始運(yùn)行，自運(yùn)行一年之內(nèi)開始對(duì)該體系運(yùn)行情況進(jìn)行評(píng)價(jià)。

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