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　　一、獎(jiǎng)勵(lì)積分

　　獎(jiǎng)勵(lì)積分是企業(yè)為了吸引客戶持續(xù)消費(fèi)，根據(jù)客戶(包括經(jīng)銷商、代理商或消費(fèi)者，以下統(tǒng)稱“客戶”)的消費(fèi)金額贈(zèng)與客戶一定數(shù)量的積分，該積分可能有多種使用方式，比如用積分兌換本企業(yè)商品(或服務(wù))、也可用于兌換第三方的商品(或服務(wù))，或者將積分折合成現(xiàn)金，抵減客戶后期消費(fèi)時(shí)需要支付的金額等。

　　企業(yè)向客戶贈(zèng)與獎(jiǎng)勵(lì)積分，如果屬于向客戶提供的重大權(quán)利，根據(jù)新收入準(zhǔn)則規(guī)定，該權(quán)利構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)，應(yīng)分?jǐn)偨灰變r(jià)格，并在積分兌換時(shí)確認(rèn)相應(yīng)的收入。是否屬于重大權(quán)利，應(yīng)根據(jù)具體情況判斷，如果客戶只有先消費(fèi)才能獲得積分，且使用積分會(huì)讓客戶獲得專享優(yōu)惠，則可以判斷為重大權(quán)利。

　　例1

　　2021年11月1日，甲公司開始推行一項(xiàng)獎(jiǎng)勵(lì)積分計(jì)劃：客戶在甲公司每消費(fèi)10元即可獲得1個(gè)積分，積分從取得的次月即可使用，使用方法是客戶在本公司購買穿著類商品時(shí)每1個(gè)積分可以抵減1元貨款。

　　2021年11月客戶共消費(fèi)113000元，獲得11300個(gè)積分。甲公司估計(jì)該積分的兌換率為70%。

　　2021年12月客戶消費(fèi)140100元，其中用積分抵頂貨款4500元，公司實(shí)際收到現(xiàn)金135600元，給客戶贈(zèng)與積分13560個(gè)。甲公司根據(jù)積分兌換情況，12月對(duì)積分的兌換率重新進(jìn)行估計(jì)，預(yù)計(jì)兌換率為90%。

　　1.2021年11月會(huì)計(jì)處理與涉稅分析。

　　(1)會(huì)計(jì)核算。

　　甲公司判斷該項(xiàng)積分活動(dòng)是為客戶提供的一項(xiàng)重大權(quán)利，應(yīng)作為單項(xiàng)履約義務(wù)確認(rèn)。根據(jù)估計(jì)的積分兌換率，甲公司計(jì)算積分的單獨(dú)售價(jià)為7910元(1×11300×70%)。甲公司按照商品和積分單獨(dú)售價(jià)的相對(duì)比例對(duì)11月取得的交易價(jià)格進(jìn)行分?jǐn)偅?/P>

　　銷售商品應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額=113000÷(1+13%)×13%=13000(元);

　　銷售商品實(shí)現(xiàn)的不含增值稅收入=113000-13000=100000(元);

　　商品分?jǐn)偟慕灰變r(jià)格=[113000÷(113000+7910)]×100000=93458(元);

　　積分分?jǐn)偟慕灰變r(jià)格=[7910÷(113000+7910)]×100000=6542(元)。

　　借：銀行存款 113000

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 93458

　　合同負(fù)債 6542

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 13000

　　(2)涉稅分析。

　　根據(jù)增值稅相關(guān)規(guī)定，當(dāng)月實(shí)現(xiàn)的銷售收入為100000 元，增值稅銷項(xiàng)稅額為13000元。按照企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定，商品銷售收入也是100000元，會(huì)計(jì)核算本月收入為93458元，稅法與會(huì)計(jì)收入確認(rèn)的差異為6542元(100000-93458)。

　　2.2021年12月會(huì)計(jì)處理與涉稅分析。

　　(1)會(huì)計(jì)核算。12月公司重新估計(jì)積分兌換率，本月銷售給客戶的積分單獨(dú)售價(jià)為12204元(1×13560×90%)。甲公司按照商品和積分單獨(dú)售價(jià)的相對(duì)比例對(duì)交易價(jià)格進(jìn)行分?jǐn)偅?/P>

　　銷售商品應(yīng)交增值稅=135600÷(1+13%)×13%=15600(元);

　　銷售商品實(shí)現(xiàn)的不含增值稅收入=135600-15600=120000(元);

　　商品分?jǐn)偟慕灰變r(jià)格=[135600÷(135600+12204)]×120000=110092(元);

　　積分分?jǐn)偟慕灰變r(jià)格=[12204÷(135600+12204)]×120000=9908( 元)。

　　借：銀行存款 135600

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 110092

　　合同負(fù)債 9908

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)15600

　　因甲公司對(duì)積分的兌換率進(jìn)行了重新估計(jì)，按照新估計(jì)的兌換率計(jì)算客戶將會(huì)兌換的11月積分總數(shù)為10170個(gè)(11300×90%)，甲公司應(yīng)以客戶兌換的積分?jǐn)?shù)占預(yù)期將兌換的積分總數(shù)的比例為基礎(chǔ)確認(rèn)收入。

　　12月應(yīng)當(dāng)確認(rèn)已兌換的積分收入=4500÷10170×6542=2895(元)，剩余未兌換的積分對(duì)應(yīng)的金額3647元仍然作為合同負(fù)債確認(rèn)。

　　借：合同負(fù)債 2895

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 2895

　　(2)涉稅分析。增值稅按照12月實(shí)際交易金額計(jì)算銷售收入120000 元，增值稅銷項(xiàng)稅額15600元。企業(yè)所得稅計(jì)算的收入金額為120000元，會(huì)計(jì)核算本月收入為112987元(110092+2895)，稅法與會(huì)計(jì)存在差異7013 元。

　　2021年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)應(yīng)納稅調(diào)增收入13555元(6542+7013)。

　　二、“返利”促銷

　　返利，是指企業(yè)為了刺激銷售，提高客戶的積極性，在客戶達(dá)到規(guī)定采購數(shù)量的基礎(chǔ)上給予的讓利行為，包括“現(xiàn)金返利”和“實(shí)物返利”兩種形式，其中實(shí)物返利中企業(yè)給客戶的返利產(chǎn)品一般是客戶購買的同款產(chǎn)品，如果是其他商品則按照贈(zèng)品進(jìn)行處理。

　　例2

　　2021年10月1日，乙公司開展“返利”促銷活動(dòng)，活動(dòng)期間為2021年10月1 日至2022年1月31日，包括兩種返利方式：一是客戶在活動(dòng)期間內(nèi)累計(jì)采購Y 產(chǎn)品達(dá)到100臺(tái)，可以額外贈(zèng)送同型號(hào)Y產(chǎn)品10臺(tái);二是采購Y產(chǎn)品金額達(dá)到20萬元(不包括增值稅)，可以按照總交易金額(不包括增值稅)的2%返還現(xiàn)金。兩種返利方式客戶可以自由選擇，但是不得疊加享受。Y產(chǎn)品的單位售價(jià)為5000元(不含增值稅)，成本為每臺(tái)3500元，適用增值稅稅率為13%。乙公司不允許賒銷，客戶每次采購均要及時(shí)結(jié)算貨款，結(jié)算當(dāng)時(shí)乙公司向其開具增值稅發(fā)票。

　　2021年11月乙公司與A客戶簽訂合同銷售Y產(chǎn)品60臺(tái)(A客戶沒有選擇2% 的現(xiàn)金返利優(yōu)惠);與B客戶簽訂合同銷售Y產(chǎn)品10臺(tái)。

　　2022年1月，A客戶又采購Y產(chǎn)品40臺(tái)，至此實(shí)際累計(jì)采購100臺(tái)，A客戶實(shí)際支付貨款226000元，并取得發(fā)票。按照約定乙公司應(yīng)向A客戶額外再發(fā)Y 產(chǎn)品10臺(tái)。至2022年1月返利活動(dòng)結(jié)束，B客戶未再采購Y產(chǎn)品。

　　1.2021年銷售Y產(chǎn)品會(huì)計(jì)核算與涉稅分析。

　　(1)乙公司與A客戶簽訂第一次購銷合同，A客戶未選擇現(xiàn)金返利優(yōu)惠，乙公司預(yù)計(jì)A客戶后續(xù)采購量很可能達(dá)到100臺(tái)，按照新收入準(zhǔn)則的規(guī)定，合同中約定的交易金額300000元，應(yīng)在本次交付的60臺(tái)產(chǎn)品和未來需支付的實(shí)物返利之間進(jìn)行分配：

　　本次銷售的60臺(tái)產(chǎn)品的交易價(jià)格=5000×60÷(1+10%)=272727(元);

　　未來需支付的實(shí)物返利的交易價(jià)格=300000-272727=27273(元)。

　　企業(yè)銷售商品并向客戶開具發(fā)票，增值稅應(yīng)按發(fā)票上開具的金額計(jì)算。乙公司向A客戶開具增值稅專用發(fā)票，銷售單價(jià)5000元，銷售數(shù)量60臺(tái)，銷售額300000元，增值稅銷項(xiàng)稅額39000元。賬務(wù)處理：

　　借：銀行存款 339000

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 272727

　　合同負(fù)債 27273

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)39000

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 210000

　　貸：庫存商品 210000

　　(2)乙公司與B客戶簽訂合同后，根據(jù)對(duì)客戶后續(xù)購貨可能性進(jìn)行估計(jì)，預(yù)計(jì)B客戶采購數(shù)量不會(huì)超過100臺(tái)，但是采購金額會(huì)超過20萬元，則將預(yù)計(jì)支付的現(xiàn)金返利作為可變對(duì)價(jià)因素確認(rèn)，調(diào)整交易價(jià)格。乙公司向B客戶開具增值稅專用發(fā)票，銷售單價(jià)5000元，銷售數(shù)量10臺(tái)，銷售額50000元，增值稅稅額6500元。

　　預(yù)計(jì)支付的現(xiàn)金返利=5000×10×2%=1000(元)。

　　借：銀行存款 56500

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 49000

　　預(yù)計(jì)負(fù)債 1000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)6500

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 35000

　　貸：庫存商品 35000

　　(3)企業(yè)所得稅分析。返利活動(dòng)中，無論是返還現(xiàn)金還是交付實(shí)物，經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)均是商品價(jià)格打折。一般的商業(yè)折扣是在交易發(fā)生前直接給予客戶價(jià)格讓步，返利則是附加了條件的價(jià)格讓步，條件能否滿足取決于客戶的采購數(shù)量，價(jià)格讓步發(fā)生在交易行為之后，本質(zhì)上都是為了增加銷售量而給予的價(jià)格折扣，都屬于商業(yè)折扣。

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》(國稅函〔2008〕875號(hào))第一條第(五)款規(guī)定：“企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品價(jià)格上給予的價(jià)格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額�！�

　　乙公司2021年度匯算清繳計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)，銷售Y產(chǎn)品并未實(shí)際發(fā)生返利支出，應(yīng)確認(rèn)銷售收入350000元，與會(huì)計(jì)確認(rèn)的收入321727元(272727+49000)存在差異，應(yīng)納稅調(diào)增28273元。

　　2.2022年1月銷售Y產(chǎn)品會(huì)計(jì)核算與涉稅分析。

　　(1)A客戶再次采購產(chǎn)品，根據(jù)實(shí)物返利的交付時(shí)間，分兩種情況分析。

　　情況一：乙公司將實(shí)物返利隨同第二次采購產(chǎn)品一同交付。

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于折扣額抵減增值稅應(yīng)稅銷售額問題通知》(國稅函〔2010〕56號(hào))規(guī)定，納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。乙公司開具的增值稅發(fā)票各項(xiàng)金額為：交易單價(jià)5000元，數(shù)量50臺(tái)，金額250000元，折扣金額50000元，折扣后金額200000元，增值稅稅額26000 元。

　　會(huì)計(jì)核算本期確認(rèn)收入=200000+27273=227273(元);

　　主營業(yè)務(wù)成本=3500×50=175000(元)。

　　借：銀行存款 226000

　　合同負(fù)債 27273

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 227273

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)26000

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 175000

　　貸：庫存商品 175000

　　情況二：乙公司將實(shí)物返利單獨(dú)交付給A客戶。

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人折扣折讓行為開具紅字增值稅專用發(fā)票問題的通知》(國稅函〔2006〕1279號(hào))規(guī)定：“納稅人銷售貨物并向購買方開具增值稅專用發(fā)票后，由于購貨方在一定時(shí)期內(nèi)累計(jì)購買貨物達(dá)到一定數(shù)量，或者由于市場(chǎng)價(jià)格下降等原因，銷貨方給予購貨方相應(yīng)的價(jià)格優(yōu)惠或補(bǔ)償?shù)日劭�、折讓行為，銷貨方可按現(xiàn)行《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。”

　　乙公司兩次實(shí)際銷售給A客戶的產(chǎn)品數(shù)量合計(jì)為110臺(tái)，交易總金額為500000元，每臺(tái)產(chǎn)品的實(shí)際交易價(jià)格為4545.45元，與正常售價(jià)5000元相差454.55元。乙公司之前交付100臺(tái)產(chǎn)品多計(jì)算的收入對(duì)應(yīng)的增值稅應(yīng)紅字沖回，交付的實(shí)物返利10臺(tái)產(chǎn)品時(shí)應(yīng)開具藍(lán)字發(fā)票，兩張發(fā)票的開具情況如下表所示。

　�、黉N售40臺(tái)Y產(chǎn)品。本次銷售的40臺(tái)產(chǎn)品的交易價(jià)格=5000×40÷(1+10%)=181818(元);

　　主營業(yè)務(wù)成本=3500×40=140000(元);

　　未來需支付的實(shí)物返利的交易價(jià)格=200000-181818=18182(元)。

　　借：銀行存款 226000

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 181818

　　合同負(fù)債 18182

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)26000

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 140000

　　貸：庫存商品 140000

　�、谥Ц秾�(shí)物返利10臺(tái)Y產(chǎn)品。

　　借：合同負(fù)債 45455

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)5909

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 45455

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)5909

　　注：借方的應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)表示之前交付100臺(tái)產(chǎn)品多計(jì)算的收入對(duì)應(yīng)的增值稅沖回;貸方的應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)表示交付的實(shí)物返利10臺(tái)產(chǎn)品應(yīng)確認(rèn)的銷項(xiàng)稅額。

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 35000

　　貸：庫存商品 35000

　　本期確認(rèn)收入合計(jì)金額=181818+45455=227273(元)，與情況一計(jì)算結(jié)果相同。

　　(2)2022年1月B客戶沒有再次采購產(chǎn)品。至2022年1月返利活動(dòng)結(jié)束，B客戶未再采購，乙公司應(yīng)將以前未確認(rèn)的收入在當(dāng)期確認(rèn)。

　　借：預(yù)計(jì)負(fù)債 1000

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 1000

　　(3)企業(yè)所得稅分析。2022年度匯算清繳計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)，按實(shí)際銷售額200000元計(jì)算Y產(chǎn)品實(shí)現(xiàn)的銷售收入，與會(huì)計(jì)確認(rèn)的收入228273元(227273+1000)存在差異，應(yīng)納稅調(diào)減28273元。綜合兩年的納稅調(diào)整情況，稅法與會(huì)計(jì)確認(rèn)金額相同，差異體現(xiàn)為收入的歸屬期不同。

　　三、超額充值

　　超額充值，是指企業(yè)邀請(qǐng)客戶提前向充值卡充值，充值時(shí)企業(yè)根據(jù)客戶儲(chǔ)值金額，按照不同標(biāo)準(zhǔn)贈(zèng)送相應(yīng)金額，即客戶卡中增加的金額大于客戶實(shí)際支付的金額，未來客戶持卡消費(fèi)時(shí)，按照卡中的充值金額消費(fèi)。比如，加油站充值活動(dòng)中客戶實(shí)際支付1000元，加油站給客戶卡中充值1200元。

　　例3

　　2021年1月丙公司開展促銷活動(dòng)，客戶辦理儲(chǔ)值卡，如果一次性充值10000元，卡中的實(shí)際金額為12000元;如果一次性充值20000元，卡中的實(shí)際金額為25000元，該卡可用于購買丙公司任何產(chǎn)品。假設(shè)丙公司銷售所有產(chǎn)品的增值稅稅率均為13%。

　　2021年1月，C客戶一次性支付10000元辦理儲(chǔ)值卡，丙公司實(shí)際為其充值12000元。2021年4月C客戶一次性刷卡購物消費(fèi)9000元，所購買貨物的成本為5200元。

　　1.2021年1月丙公司收到C客戶支付的金額并充值，當(dāng)時(shí)未向C客戶提供商品，所以不確認(rèn)收入，也未發(fā)生增值稅納稅義務(wù)，應(yīng)向客戶開具不征稅增值稅普通發(fā)票。

　　增值稅銷項(xiàng)稅額=10000÷(1+13%)×13%=1150(元)。

　　借：銀行存款 10000

　　貸：合同負(fù)債 8850

　　應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額 1150

　　2.2021年4月C客戶刷卡消費(fèi)。在超額充值活動(dòng)中，丙公司實(shí)際給予C 客戶的折扣比例=10000÷12000=83.33%， 客戶消費(fèi)9000元， 不含增值稅收入=9000÷(1+13%)=7964.6(元)，企業(yè)應(yīng)確認(rèn)收入=7964.6×83.33%=6636.9(元)，折扣額=7964.6-6636.9=1327.7(元)，增值稅銷項(xiàng)稅額=6636.9×13%=862.8(元)。

　　借：合同負(fù)債 6636.9

　　應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額 862.8

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 6636.9

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)862.8

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 5200

　　貸：庫存商品 5200

　　甲公司給客戶開具發(fā)票時(shí)，增值稅發(fā)票各項(xiàng)金額為：交易金額7964.6 元，折扣金額1327.7元，折扣后金額6636.9元，增值稅額862.8元。

　　企業(yè)所得稅與會(huì)計(jì)核算結(jié)果一致，不需要納稅調(diào)整。

　　超額充值的會(huì)計(jì)核算僅反映客戶實(shí)際充值金額，無須反映客戶實(shí)際消費(fèi)商品的正常價(jià)格。但是向客戶開具增值稅發(fā)票時(shí)，應(yīng)在發(fā)票中分別注明商品的正常價(jià)格和折扣金額。超額充值和返利均屬于商業(yè)折扣，是企業(yè)為了促銷而在售價(jià)基礎(chǔ)上直接讓利給客戶的降價(jià)銷售，與一般情況下的商業(yè)折扣不同之處在于，返利是附條件的事后“追加折扣”，超額充值是企業(yè)與客戶之間的事前“預(yù)約折扣”，兩種促銷方式的會(huì)計(jì)核算方法不同。超額充值的所得稅處理與會(huì)計(jì)處理相同，不需要納稅調(diào)整。

　　四、有獎(jiǎng)銷售

　　有獎(jiǎng)銷售是指企業(yè)在銷售商品或提供服務(wù)時(shí)，附帶性地向客戶提供物品或現(xiàn)金的行為，包括獎(jiǎng)勵(lì)所有客戶的附贈(zèng)式有獎(jiǎng)銷售行為(即“買贈(zèng)組合”銷售)和獎(jiǎng)勵(lì)部分客戶的中獎(jiǎng)式有獎(jiǎng)銷售。

　　根據(jù)新收入準(zhǔn)則規(guī)定，有獎(jiǎng)銷售中支付給客戶的現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)屬于“應(yīng)付客戶對(duì)價(jià)”問題，應(yīng)在收入確認(rèn)和實(shí)際發(fā)生孰晚時(shí)沖減收入：“買贈(zèng)組合”銷售中承諾給客戶的贈(zèng)品，屬于向客戶提供的一項(xiàng)“單項(xiàng)履約義務(wù)”，應(yīng)分?jǐn)偨灰變r(jià)格，所獎(jiǎng)勵(lì)的實(shí)物要確認(rèn)收入。所以，有獎(jiǎng)銷售促銷活動(dòng)中，企業(yè)給客戶的現(xiàn)金支出或贈(zèng)送的禮物成本，均不再計(jì)入“銷售費(fèi)用”科目核算。

　　例4

　　丁商場(chǎng)2021年12月推出兩項(xiàng)有獎(jiǎng)促銷活動(dòng)：一是買空調(diào)送電飯鍋;二是買洗衣機(jī)“刮獎(jiǎng)”返現(xiàn)金，客戶交款后抽取卡片刮獎(jiǎng)，一個(gè)月后公布中獎(jiǎng)名單。該商場(chǎng)空調(diào)的零售價(jià)為每臺(tái)22600元，成本為每臺(tái)18000元，電飯鍋的零售價(jià)為每臺(tái)904元，成本為每臺(tái)500元。洗衣機(jī)零售價(jià)為每臺(tái)2825元，成本為每臺(tái)2000 元。12月共銷售空調(diào)900臺(tái)、洗衣機(jī)1500臺(tái)，月末購買洗衣機(jī)的客戶兌獎(jiǎng)50000 元。

　　1.買空調(diào)送電飯鍋業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算與涉稅分析。

　　(1)會(huì)計(jì)核算。按照新收入準(zhǔn)則規(guī)定，該“買贈(zèng)組合”合同中包含兩項(xiàng)單項(xiàng)履約義務(wù)，應(yīng)分?jǐn)偨灰變r(jià)格。

　　銷售空調(diào)和電飯鍋應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額=22600÷(1+13%)×13%×900=2340000(元);

　　空調(diào)不含稅價(jià)格=22600÷(1+13%)=20000(元)，電飯鍋不含稅價(jià)格=904÷(1+13%)=800(元);

　　空調(diào)應(yīng)分?jǐn)偟慕灰變r(jià)格=20000×20000÷(20000+800)×900=17307692(元);

　　電飯鍋應(yīng)分?jǐn)偟慕灰變r(jià)格=20000×800÷(20000+800)×900=692308(元)。

　　借：銀行存款 20340000

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入——空調(diào) 17307692

　　——電飯鍋 692308

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)2340000

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 16650000

　　貸：庫存商品——空調(diào) 16200000

　　——電飯鍋 450000

　　(2)稅務(wù)處理。根據(jù)國稅函〔2010〕56號(hào)文件規(guī)定，丁商場(chǎng)應(yīng)分別將空調(diào)和電飯鍋的獨(dú)立售價(jià)開具在同一張發(fā)票上，把折扣金額開具在發(fā)票折扣欄的金額欄內(nèi)。

　　根據(jù)國稅函〔2008〕875號(hào)文件規(guī)定，企業(yè)以“買一贈(zèng)一”等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品公允價(jià)值的比例分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。會(huì)計(jì)處理與稅法規(guī)定相同，不需要作視同銷售處理。

　　2.買洗衣機(jī)獎(jiǎng)勵(lì)現(xiàn)金業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算與涉稅分析。

　　根據(jù)新收入準(zhǔn)則規(guī)定，合同中存在企業(yè)應(yīng)付客戶對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)將該應(yīng)付對(duì)價(jià)沖減交易價(jià)格，并在確認(rèn)相關(guān)收入與支付(或承諾支付)客戶對(duì)價(jià)兩者孰晚的時(shí)點(diǎn)沖減當(dāng)期收入。

　　(1)丁商場(chǎng)2021年12月按照合同銷售洗衣機(jī)。

　　洗衣機(jī)銷售收入=2825÷(1+13%)×1500=3750000(元);

　　應(yīng)交增值稅=3750000×13%=487500(元)。

　　借：銀行存款 4237500

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 3750000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)487500

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 3000000

　　貸：庫存商品 3000000

　　(2)月末支付給客戶現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)。

　　借：主營業(yè)務(wù)收入 50000

　　貸：銀行存款 50000

　　丁商場(chǎng)銷售洗衣機(jī)本月會(huì)計(jì)確認(rèn)收入的金額=3750000-50000=3700000(元)。企業(yè)支付給客戶的現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)不屬于銷售折扣，不能抵減增值稅銷項(xiàng)稅額，與會(huì)計(jì)核算有差異。

　　按照企業(yè)所得稅法相關(guān)規(guī)定，現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)屬于企業(yè)促銷活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)確認(rèn)為銷售費(fèi)用，按照業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的相關(guān)規(guī)定稅前扣除。稅法允許將現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)作為費(fèi)用稅前扣除，會(huì)計(jì)核算將現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)沖減銷售收入，兩種處理方法對(duì)損益的影響結(jié)果相同。

　　但需要注意的是，因會(huì)計(jì)核算方法的改變，那些稅前扣除受限額限制的費(fèi)用，由于限額計(jì)算的基數(shù)與收入有關(guān)，會(huì)計(jì)核算沖減收入后，計(jì)算限額的基數(shù)變小，從而限額金額會(huì)受到影響，比如業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)等，可能會(huì)影響該類費(fèi)用在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)的稅前扣除金額。

　　本文來源：《中國稅務(wù)》2022年第1期

　　作者：于芳芳

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