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財(cái)務(wù)人必知:資產(chǎn)折舊與攤銷(xiāo)稅前扣除10大問(wèn)題!

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  問(wèn)題1. 固定資產(chǎn)折舊不得稅前扣除情形

  在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí),企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊,準(zhǔn)予扣除。下列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除:

  (1)房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn);

  (2)以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn);

  (3)以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn);

  (4)已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn);

  (5)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的固定資產(chǎn);

  (6)單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地;

  (7)其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)。

  政策依據(jù):

  《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第十一條

  問(wèn)題2. 無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)費(fèi)用不得稅前扣除情形

  在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí),企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)費(fèi)用,準(zhǔn)予扣除。下列無(wú)形資產(chǎn)不得計(jì)算攤銷(xiāo)費(fèi)用扣除:

  (1)自行開(kāi)發(fā)的支出已在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的無(wú)形資產(chǎn);

  (2)自創(chuàng)商譽(yù);

  (3)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的無(wú)形資產(chǎn);

  (4)其他不得計(jì)算攤銷(xiāo)費(fèi)用扣除的無(wú)形資產(chǎn)。

  政策依據(jù):

  《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第十二條

  問(wèn)題3. 固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)確定問(wèn)題

  固定資產(chǎn)按照以下方法確定計(jì)稅基礎(chǔ):

  (1)外購(gòu)的固定資產(chǎn),以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ);

  (2)自行建造的固定資產(chǎn),以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ);

  (3)融資租入的固定資產(chǎn),以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ),租賃合同未約定付款總額的,以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ);

  (4)盤(pán)盈的固定資產(chǎn),以同類(lèi)固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值為計(jì)稅基礎(chǔ);

  (5)通過(guò)捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn),以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ);

  (6)改建的固定資產(chǎn),除企業(yè)所得稅法第十三條第(一)項(xiàng)和第(二)項(xiàng)規(guī)定的支出外,以改建過(guò)程中發(fā)生的改建支出增加計(jì)稅基礎(chǔ)。

  政策依據(jù):

  《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅實(shí)施條例》第五十八條

  問(wèn)題4. 無(wú)形資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)確定問(wèn)題

  無(wú)形資產(chǎn)按照以下方法確定計(jì)稅基礎(chǔ):

  (1)外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn),以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ);

  (2)自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn),以開(kāi)發(fā)過(guò)程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ);

  (3)通過(guò)捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的無(wú)形資產(chǎn),以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)。

  政策依據(jù):

  《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅實(shí)施條例》第六十六條

  問(wèn)題5. 固定資產(chǎn)投入使用后計(jì)稅基礎(chǔ)確定問(wèn)題

  企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后,由于工程款項(xiàng)尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的,可暫按合同規(guī)定的金額計(jì)入固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊,待發(fā)票取得后進(jìn)行調(diào)整。但該項(xiàng)調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個(gè)月內(nèi)進(jìn)行。

  政策依據(jù):

  《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2010〕79號(hào))第五條

  問(wèn)題6. 企業(yè)改制中資產(chǎn)評(píng)估增值涉及的計(jì)稅基礎(chǔ)確定問(wèn)題

  全民所有制企業(yè)改制為國(guó)有獨(dú)資公司或者國(guó)有全資子公司,屬于財(cái)稅〔2009〕59號(hào)文件第四條規(guī)定的“企業(yè)發(fā)生其他法律形式簡(jiǎn)單改變”的,可依照以下規(guī)定進(jìn)行企業(yè)所得稅處理:改制中資產(chǎn)評(píng)估增值不計(jì)入應(yīng)納稅所得額;資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)按其原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定;資產(chǎn)增值部分的折舊或者攤銷(xiāo)不得在稅前扣除。

  政策依據(jù):

  《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全民所有制企業(yè)公司制改制企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第34號(hào))第一條

  問(wèn)題7. 對(duì)房屋、建筑物固定資產(chǎn)改擴(kuò)建涉及的計(jì)稅基礎(chǔ)確定問(wèn)題

  企業(yè)對(duì)房屋、建筑物固定資產(chǎn)在未足額提取折舊前進(jìn)行改擴(kuò)建的,如屬于推倒重置的,該資產(chǎn)原值減除提取折舊后的凈值,應(yīng)并入重置后的固定資產(chǎn)計(jì)稅成本,并在該固定資產(chǎn)投入使用后的次月起,按照稅法規(guī)定的折舊年限,一并計(jì)提折舊;如屬于提升功能、增加面積的,該固定資產(chǎn)的改擴(kuò)建支出,并入該固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ),并從改擴(kuò)建完工投入使用后的次月起,重新按稅法規(guī)定的該固定資產(chǎn)折舊年限計(jì)提折舊,如該改擴(kuò)建后的固定資產(chǎn)尚可使用的年限低于稅法規(guī)定的最低年限的,可以按尚可使用的年限計(jì)提折舊。

  政策依據(jù):

  《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào))第四條

  問(wèn)題8. 因政策性搬遷涉及的資產(chǎn)折舊處理問(wèn)題

  企業(yè)搬遷的資產(chǎn),簡(jiǎn)單安裝或不需要安裝即可繼續(xù)使用的,在該項(xiàng)資產(chǎn)重新投入使用后,就其凈值按《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例規(guī)定的該資產(chǎn)尚未折舊或攤銷(xiāo)的年限,繼續(xù)計(jì)提折舊或攤銷(xiāo)。

  企業(yè)搬遷的資產(chǎn),需要進(jìn)行大修理后才能重新使用的,應(yīng)就該資產(chǎn)的凈值,加上大修理過(guò)程所發(fā)生的支出,為該資產(chǎn)的計(jì)稅成本。在該項(xiàng)資產(chǎn)重新投入使用后,按該資產(chǎn)尚可使用的年限,計(jì)提折舊或攤銷(xiāo)。

  政策依據(jù):

  《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)所得稅政策性搬遷所得稅管理辦法〉的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第40號(hào))第十一條、第十二條

  問(wèn)題9. 房地產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售已轉(zhuǎn)為自用的開(kāi)發(fā)產(chǎn)品涉及的折舊問(wèn)題

  房地產(chǎn)企業(yè)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)為自用的,其實(shí)際使用時(shí)間累計(jì)未超過(guò)12個(gè)月又銷(xiāo)售的,不得在稅前扣除折舊費(fèi)用。

  政策依據(jù):

  《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法>的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2009〕31號(hào) )第二十四條

  問(wèn)題10. 文物、藝術(shù)品資產(chǎn)的稅務(wù)處理問(wèn)題

  企業(yè)購(gòu)買(mǎi)的文物、藝術(shù)品用于收藏、展示、保值增值的,作為投資資產(chǎn)進(jìn)行稅務(wù)處理。文物、藝術(shù)品資產(chǎn)在持有期間,計(jì)提的折舊、攤銷(xiāo)費(fèi)用,不得稅前扣除。

  政策依據(jù):

  《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干政策征管口徑問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第17號(hào))第五條

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