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　　貸款損失準(zhǔn)備金

　　一、貸款損失準(zhǔn)備金的含義和種類

　　1.貸款損失準(zhǔn)備金的含義

　　從事前風(fēng)險管理的角度看，可以將貸款損失分為預(yù)期損失和非預(yù)期損失，通常銀行籌集資本金來覆蓋非預(yù)期損失，提取準(zhǔn)備金來覆蓋預(yù)期損失。因此，貸款損失準(zhǔn)備金是與預(yù)期損失相對應(yīng)的概念，它的大小是由預(yù)期損失的大小決定的。

　　貸款風(fēng)險分類的過程實質(zhì)上是銀行對貸款預(yù)期損失的認(rèn)定過程，也是對貸款實際價值的評估過程，計提貸款損失準(zhǔn)備金是對貸款預(yù)期損失的抵補(bǔ)。

　　2.貸款損失準(zhǔn)備金的種類

　　商業(yè)銀行一般提取的貸款損失準(zhǔn)備金有三種：普通準(zhǔn)備金、專項準(zhǔn)備金和特別準(zhǔn)備金。

　　(1)普通準(zhǔn)備金

　　普通準(zhǔn)備金又稱一般準(zhǔn)備金，是按照貸款余額的一定比例提取的貸款損失準(zhǔn)備金。我國商業(yè)銀行現(xiàn)行的按照貸款余額1%提取的貸款呆賬準(zhǔn)備金相當(dāng)于普通準(zhǔn)備金。由于普通損失準(zhǔn)備金在一定程度上具有資本的性質(zhì)，因此，普通準(zhǔn)備金可以計入商業(yè)銀行資本基礎(chǔ)的附屬資本，但計入的普通準(zhǔn)備金不能超過加權(quán)風(fēng)險資產(chǎn)的1.25%，超過部分不再計入。普通損失準(zhǔn)備金是彌補(bǔ)貸款組合損失的一種總準(zhǔn)備。普通損失準(zhǔn)備金所針對的貸款內(nèi)在損失是不確定的。因此，普通貸款損失準(zhǔn)備金在一定程度上具有資本的性質(zhì)，可以在一定程度上用于彌補(bǔ)銀行的未來損失。

　　(2)專項準(zhǔn)備金

　　專項準(zhǔn)備金是根據(jù)貸款風(fēng)險分類結(jié)果，對不同類別的貸款根據(jù)其內(nèi)在損失程度或歷史損失概率計提的貸款損失準(zhǔn)備金。專項準(zhǔn)備金由于不具有資本的性質(zhì)，不能計入資本基礎(chǔ)，同時在計算風(fēng)險資產(chǎn)時，要將已提取的專項準(zhǔn)備金從相應(yīng)的貸款組合中扣除。專項準(zhǔn)備金反映的是貸款賬面價值與實際評估價值的差額，或者說反映的是貸款的內(nèi)在損失，不能再用于彌補(bǔ)銀行未來發(fā)生的其他損失，其性質(zhì)與固定資產(chǎn)折舊相同。

　　(3)特別準(zhǔn)備金

　　特別準(zhǔn)備金是針對貸款組合中的特定風(fēng)險，按照一定比例提取的貸款損失準(zhǔn)備金。特別準(zhǔn)備金與普通準(zhǔn)備金和專項準(zhǔn)備金不同，特別準(zhǔn)備金不是商業(yè)銀行經(jīng)常提取的準(zhǔn)備金。遇到特殊情況，商業(yè)銀行才計提特別準(zhǔn)備金。特別準(zhǔn)備金是按照貸款內(nèi)在損失計提專項準(zhǔn)備金基礎(chǔ)之上計提的。

　　二、貸款損失準(zhǔn)備金的計提基數(shù)和比例

　　1.貸款損失準(zhǔn)備金的計提基數(shù)

　　普通準(zhǔn)備金的計提基數(shù)有三種，一是選擇以全部貸款余額作基數(shù);二是為了避免普通準(zhǔn)備金與專項準(zhǔn)備金的重復(fù)計算，選擇以全部貸款扣除已提取專項準(zhǔn)備金后的余額為基數(shù);三是選擇以正常類貸款余額或者正常類貸款加上關(guān)注類貸款余額為基數(shù)。

　　在實際操作中，并不是簡單地以各類不良貸款為基數(shù)，乘以相應(yīng)的計提比例來計提專項準(zhǔn)備金。對于大額的不良貸款，特別是大額的可疑類貸款，要逐筆確定內(nèi)在損失金額，并按照這一金額計提;對于其他不良貸款或具有某種相同特性的貸款，則按照該類貸款歷史損失概率確定一個計提比例，實行批量計提。

　　特別準(zhǔn)備金的計提基數(shù)為某一特定貸款組合(如特定國別或特定行業(yè)等) 的全部貸款余額。

　　2.貸款損失準(zhǔn)備金的計提比率

　　普通準(zhǔn)備金的計提比例：一般確定一個固定比例，或者確定計提比例的上限或下限。

　　專項準(zhǔn)備金的計提比例：由商業(yè)銀行按照各類貸款的歷史損失概率確定。對于沒有內(nèi)部風(fēng)險計算體系的銀行，監(jiān)管當(dāng)局往往規(guī)定一個參考比例。

　　特別準(zhǔn)備金的計提比例：由商業(yè)銀行或監(jiān)管當(dāng)局按照國別或行業(yè)等風(fēng)險的嚴(yán)重程度確定。

　　三、貸款損失準(zhǔn)備金的計提原則

　　1.計提貸款損失準(zhǔn)備金要符合審慎會計原則的要求

　　2.計提貸款損失準(zhǔn)備金要堅持及時性和充足性原則

　　四、貸款損失準(zhǔn)備金的計提方法

　　商業(yè)銀行對于應(yīng)計提的貸款損失準(zhǔn)備金的計算，是建立在對貸款逐筆或分組分析的基礎(chǔ)上，通過逐筆或分類分析具體貸款損失可能性，依此來計提貸款損失準(zhǔn)備金。雖然是逐筆計提，但這只與計算方法有關(guān)，計提出的貸款損失準(zhǔn)備金是總體用于彌補(bǔ)貸款組合中可能發(fā)生的損失，而不是與具體的貸款一一對應(yīng)。

　　商業(yè)銀行計提貸款損失準(zhǔn)備金的基本步驟為：

　　1.對大額不良貸款逐筆計提專項準(zhǔn)備金

　　對于劃分為損失類的貸款，應(yīng)按貸款余額的100%計提專項準(zhǔn)備金。對于可疑類貸款有必要也可以從其貸款組合中區(qū)別出來逐筆計算，專門計提專項準(zhǔn)備金。對于大額的次級類貸款，如果可能的還款來源僅僅是抵押品，相對明確并容易量化，也應(yīng)該區(qū)別出來逐筆計提。如果可能的還款來源還包括借款人的其他活動，如融資等所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，則不應(yīng)該從其貸款組合中區(qū)別出來逐筆計算應(yīng)計提的貸款損失準(zhǔn)備金。對于單筆貸款計提準(zhǔn)備金時，應(yīng)當(dāng)扣除該筆貸款抵押品的價值;對批量貸款計提準(zhǔn)備金時，則不需要扣除。

　　2.按照分類結(jié)果對其他“非正常類貸款”計提專項準(zhǔn)備金

　　對于“非正常類貸款”，按照匯總分類結(jié)果，根據(jù)各類貸款不同的內(nèi)在損失，分別予以計提準(zhǔn)備金。有些國家或地區(qū)的監(jiān)管當(dāng)局采用了固定的貸款損失準(zhǔn)備金計提比率，即對不同類別的貸款，根據(jù)對其平均歷史損失率的統(tǒng)計分析或國際慣例，制定一個固定的準(zhǔn)備金計提比率，由貸款分類結(jié)果直接計算應(yīng)計提的貸款損失準(zhǔn)備金。而有些國家的商業(yè)銀行在確定“非正常類貸款”計提準(zhǔn)備金的比例時，可以直接按照商業(yè)銀行自身近期的貸款歷史損失概率在一定范圍內(nèi)浮動。

　　3.對“非正常類貸款”的同質(zhì)貸款計提專項準(zhǔn)備金

　　對于一些金額小、數(shù)量多的貸款，要采取批量處理的辦法。因為影響這些貸款償還的內(nèi)部因素和外部因素非常接近，逐筆計算既不現(xiàn)實也沒必要。在對這些貸款中正常類以外的貸款計提專項準(zhǔn)備金時，也應(yīng)采取批量處理的方法。對此類貸款，分類過程主要是參考了貸款的逾期期限。具體損失比率與根據(jù)借款人還款可能性綜合分析得出的各級別普通貸款的損失比率應(yīng)該有一定的差距，其計提比例的確定應(yīng)主要參考該類貸款的近期損失記錄。

　　4.對正常貸款計提普通準(zhǔn)備金

　　各國或地區(qū)對正常類的貸款是否計提普通準(zhǔn)備金還沒有一致的做法，有的國家按固定的比率計提普通準(zhǔn)備金，有的國家或地區(qū)對正常貸款不計提普通準(zhǔn)備金，還有的國家(比如美國)對正常貸款在一定比率區(qū)間內(nèi)計提準(zhǔn)備金。

　　對普通準(zhǔn)備金的計提基數(shù)的確定方法，各國也有不同。有些國家是按照全部貸款的余額確定;有的國家是在全部貸款余額之中扣除專項準(zhǔn)備金后確定;還有的國家是在貸款風(fēng)險分類后，按照正常類貸款余額計提。按照三種方法分別計算出的普通準(zhǔn)備金水平略有不同，第一種方法計算出的準(zhǔn)備金水平最高，但有重復(fù)計算風(fēng)險的可能;第二種方法略微復(fù)雜，但更為合理;第三種方法相對簡便，但計算出的普通準(zhǔn)備金水平相對較低。目前，比較常用的方法是第二種方法。

　　5.計提特別準(zhǔn)備金

　　特別準(zhǔn)備金是針對具體的突發(fā)性事件，對某一受影響的貸款組合(主要是國別和行業(yè)等)計提的貸款損失準(zhǔn)備金，其計提基數(shù)就是這一特定貸款組合的余額。計提比率要根據(jù)具體事件可能帶來的影響具體分析，必要時還要根據(jù)事件的進(jìn)展情況及時調(diào)整。

　　6.匯總各類準(zhǔn)備金

　　將以上五步計算出的貸款損失準(zhǔn)備金相加，初步得出應(yīng)計提的貸款損失準(zhǔn)備金數(shù)額。

　　7.根據(jù)其他因素對貸款損失準(zhǔn)備金總體水平進(jìn)行調(diào)整

　　一般來講，對商業(yè)銀行貸款償還可能性存在影響的因素主要包括：商業(yè)銀行貸款增長速度、信貸管理水平、不良貸款催收能力以及銀行所在地區(qū)的宏觀經(jīng)濟(jì)走向等。這些因素對貸款償還可能性的影響具體化時，會表現(xiàn)在某一筆或幾筆貸款操作中。但是以上因素對銀行的整個貸款組合都會產(chǎn)生或多或少的影響，所以，在計算這類因素對貸款損失準(zhǔn)備金水平的影響時，無法針對具體的貸款或貸款類別進(jìn)行調(diào)整，只能在前面已經(jīng)計提出的貸款損失準(zhǔn)備金水平上進(jìn)行總體調(diào)整。另外，銀行的貸款分類政策、分類標(biāo)準(zhǔn)或松或緊，對銀行根據(jù)自身貸款分類結(jié)果進(jìn)行貸款損失準(zhǔn)備金的計算時有比較大的影響。如果監(jiān)管當(dāng)局或內(nèi)審部門在評價商業(yè)銀行的貸款損失準(zhǔn)備金水平時，參考了全部或部分商業(yè)銀行對貸款的內(nèi)部分類結(jié)果，還應(yīng)該根據(jù)這項因素的判斷對計算出的貸款損失準(zhǔn)備金水平進(jìn)行調(diào)整。

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