現(xiàn)金流量分析
1.現(xiàn)金及現(xiàn)金流量的概念
(1)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的概念
會計核算中的現(xiàn)金指會計主體的庫存現(xiàn)金;現(xiàn)金流量中的現(xiàn)金包括現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物兩部分,即庫存現(xiàn)金、活期存款、其他貨幣性資金以及三個月以內(nèi)的證券投資,F(xiàn)金流量表中的現(xiàn)金必須不受限制而可以自由使用。
(2)現(xiàn)金流量的概念
現(xiàn)金流量包括現(xiàn)金流入量、現(xiàn)金流出量和現(xiàn)金凈流量,F(xiàn)金流量不討論現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物之間的變動(比如用多余現(xiàn)金購買債券),因為這不影響客戶的償債能力,屬于現(xiàn)金管理。
2.現(xiàn)金流量的計算
現(xiàn)金凈流量=經(jīng)營活動的現(xiàn)金凈流量+投資活動的現(xiàn)金凈流量+融資活動的現(xiàn)金凈流量
(1)現(xiàn)金流量的具體內(nèi)容
①經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。銷貨現(xiàn)金收入、利息與股息的現(xiàn)金收入、增值稅銷項稅款和出口退稅、其他業(yè)務(wù)現(xiàn)金收入能夠帶來現(xiàn)金流人;購貨現(xiàn)金支出、營業(yè)費用現(xiàn)金支出、支付利息、繳納所得稅和其他業(yè)務(wù)現(xiàn)金支出會帶來現(xiàn)金的流出。
、谕顿Y活動的現(xiàn)金流量。出售證券(不包括現(xiàn)金等價物)、出售固定資產(chǎn)、收回對外投資本金能夠帶來現(xiàn)金流入;而購買有價證券、購置固定資產(chǎn)會帶來現(xiàn)金的流出。
、廴谫Y活動的現(xiàn)金流量。取得短期與長期貸款、發(fā)行股票或債券能夠帶來現(xiàn)金流人;而償還借款本金的現(xiàn)金、分配現(xiàn)金股利會帶來現(xiàn)金的流出。
(2)現(xiàn)金流量的計算方法
收益和費用在損益表中全額反映,其中,收益中未收到的現(xiàn)金和費用中未支付的現(xiàn)金表現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債表中的有關(guān)科目(如應(yīng)收賬款的增加和應(yīng)付賬款的增加)。所以,計算現(xiàn)金流量時,以損益表為基礎(chǔ),根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表期初期末的變動數(shù),進(jìn)行調(diào)整。具體步驟如下:
首先,計算資產(chǎn)負(fù)債表各科目期初數(shù)和期末數(shù)的變動情況。其次,確定項目變動數(shù)是現(xiàn)金流出還是現(xiàn)金流入,最后,計算現(xiàn)金流量。
表6-2 資產(chǎn)與負(fù)債變化對現(xiàn)金流量的影響
變動 項目 |
增加 |
減少 |
資產(chǎn) |
現(xiàn)金流出 |
現(xiàn)金流人 |
負(fù)債 |
現(xiàn)金流入 |
現(xiàn)金流出 |
①經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量的計算。
其一,直接法。直接法又稱為“自上而下”法。
銷售所得現(xiàn)金。 銷售所得現(xiàn)金=銷售收入一△應(yīng)收賬款
購貨所付現(xiàn)金。 購貨所付現(xiàn)金=銷售成本一△應(yīng)付賬款+△存貨
管理費用現(xiàn)金支出。
管理費用現(xiàn)金支出=管理費用一折舊一攤銷一△應(yīng)付費用+△預(yù)付費用
其他業(yè)務(wù)現(xiàn)金收入、對外投資利息和股息現(xiàn)金收入。
支付利息:應(yīng)付未付利息=利息一△應(yīng)付利息
繳納所得稅
營業(yè)現(xiàn)金收入=銷售所得現(xiàn)金一購貨所付現(xiàn)金+其他業(yè)務(wù)現(xiàn)金收入一管理費用現(xiàn)金支出
經(jīng)營活動的現(xiàn)金凈流量=營業(yè)現(xiàn)金收入+投資收益現(xiàn)金收入+營業(yè)外現(xiàn)金收支凈額一財務(wù)費用現(xiàn)金支出一繳納所得稅
其二,間接法,即以損益表中最末一項凈收益為出發(fā)點,加上沒有現(xiàn)金流出的費用和引起現(xiàn)金流入的資產(chǎn)負(fù)債表項目的變動值,減去沒有現(xiàn)金流入的收入和引起現(xiàn)金流出的資產(chǎn)負(fù)債表項目的變動值。即:
經(jīng)營活動的現(xiàn)金凈流量=凈收益+折舊+△應(yīng)付賬款+△應(yīng)付費用+△應(yīng)付稅金一△應(yīng)收賬款一△存貨一△預(yù)付費用
、谕顿Y活動的現(xiàn)金流量的計算。這部分現(xiàn)金流量來源于有價證券、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期投資等賬戶的變化:增加引起現(xiàn)金流出,減少引起現(xiàn)金流人。即:
投資活動的現(xiàn)金流出(流人)=△固定資產(chǎn)+△投資+△無形資產(chǎn)(△>O,流出;△
③融資活動的現(xiàn)金流量的計算。借款人融資活動的現(xiàn)金流量來源于一年內(nèi)到期的長期負(fù)債、短期負(fù)債和股東權(quán)益的變化。即:
融資活動的現(xiàn)金流出(流人)=△長期負(fù)債+△短期負(fù)債+△股東權(quán)益(△>O,流出;△<0,流入)
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